Obowiązek składnia VAT-9M przy zawieszeniu działalności

W  okresie od 1 lipca 2024 r. do 30 września 2024 r. mam zawieszoną działalność gospodarczą (jednoosobową). Czy w tym czasie mam obowiązek składania deklaracji VAT-9M (opłata za abonament za usługę elektroniczną)?

Deklarację VAT-9M składają podatnicy, którzy nie składają JPK_V7M, JPK_V7K, deklaracji VAT-8, nabywający towary lub usługi, od których muszą rozliczyć VAT. Dotyczy to m.in.:

1) importu usług - czyli większości usług nabywanych od kontrahentów zagranicznych, których miejsce świadczenia, ustalone na podstawie art. 28b-28n ustawy o VAT, znajduje się w Polsce,

2) zakupu towarów i usług, dla których podatnikiem jest nabywca.

W deklaracji VAT-9M podatnik wykazuje tylko kwotę VAT należnego. Deklarację VAT-9M składa się w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Obowiązek podatkowy w imporcie usług powstaje, co do zasady, z dniem wykonania usługi, a jeśli przed tym dniem dokonano zapłaty zaliczki albo całości należności, to powstaje on z dniem jej zapłaty. Sporządzenie faktury przez wykonawcę usługi (podatnika zagranicznego) nie powoduje zasadniczo powstania obowiązku podatkowego w VAT.

W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy czym w art. 25 ust. 2 Prawa przedsiębiorców określono zakres czynności możliwych w trakcie zawieszenia. Na mocy tego przepisu przedsiębiorca m.in.: może wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, w tym rozwiązywać zawarte wcześniej umowy.

Zgłoszenie zawieszenia działalności gospodarczej nie oznacza ustania bytu przedsiębiorcy, a jedynie przerwę w wykonywaniu działalności. Również na gruncie VAT podatnik, który zawiesza prowadzenie działalności, pozostaje nadal podatnikiem podatku VAT.

Ustawodawca w art. 99 ust. 7a ustawy o VAT wskazał, że w przypadku zawieszenia prowadzenia działalności na podstawie powyższych przepisów podatnicy nie mają obowiązku składania deklaracji JPK_V7M lub JPK_V7K za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy. W myśl art. 99 ust. 7b ustawy o VAT zwolnienie z obowiązku składania tych deklaracji nie dotyczy m.in. podatników importujących usługi lub nabywających towary, w zakresie których są podatnikami.

Oznacza to, że w sytuacji gdy podatnik VAT (w tym zwolniony z VAT) dokonał importu usług w okresie zawieszenia działalności, ma obowiązek złożenia deklaracji VAT (w tym VAT-9M) i rozliczenia z tego tytułu VAT należnego.