Amortyzacja jednorazowa

Jestem przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobowo pozarolniczą działalność gospodarczą (skala podatkowa, podatkowa księga przychodów i rozchodów). Czy w jednym roku podatkowym mogę skorzystać jednocześnie z jednorazowej amortyzacji na zakup nowego środka trwałego w ramach limitu 100.000 zł i w tym samym roku stosować jednorazową amortyzację będącą pomocą de minimis w ramach limitu amortyzacyjnego 50.000 euro?

Czytelnik w pytaniu nie zaznaczył, jaki status posiada na gruncie ustawy o pdof. Ta informacja jest istotna w odniesieniu do określenia możliwości skorzystania z jednorazowej amortyzacji stanowiącej pomoc de minimis. Z przepisów jej dotyczących wynika bowiem, że prawo do niej mają tzw. mali podatnicy oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej.

Status małego podatnika na gruncie pdof przysługuje przedsiębiorcom, u których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro. Stąd limit przychodów za 2023 r. uprawniający do posiadania tego statusu w 2024 r. wynosi 9.218.000 zł.

Przedsiębiorca rozpoczynający w roku podatkowym prowadzenie działalności gospodarczej lub będący w danym roku małym podatnikiem, ma prawo do jednorazowego amortyzowania ustawowo wskazanych składników majątku.

Każdy z tych przedsiębiorców może korzystać w swojej firmie w roku posiadania jednego ze wskazanych statusów z jednorazowych odpisów amortyzacyjnych w ramach dwóch limitów: w wysokości 50.000 euro (stanowiącego pomoc de minimis na zasadach określonych w art. 22k ust. 7-13 ustawy o pdof oraz w wysokości 100.000 zł, o którym mowa w art. 22k ust. 14-21 tej ustawy. Pierwszy rodzaj jednorazowej amortyzacji został zarezerwowany przez ustawodawcę wyłącznie dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych. Natomiast w ramach drugiego każdy podatnik pdof ma prawo do dokonania jednorazowej amortyzacji, jeżeli jego nakłady na środki trwałe w danym roku podatkowym wyniosły co najmniej 10.000 zł i nie przekroczyły 100.000 zł. Amortyzacja w ramach limitu 100.000 zł ma przy tym zastosowanie wyłącznie do fabrycznie nowych środków trwałych i to tylko z grup 3-6 i 8 KŚT. Wyłączone są z niej zatem całkowicie m.in. wszelkie środki transportu.

W przypadku zbiegu tych uprawnień w stosunku do danego składnika majątku zarówno podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą, jak i mały podatnik muszą zdecydować, z której preferencji skorzystają. Niemniej w dogodnych warunkach mogą w tym samym roku podatkowym skorzystać z jednorazowej amortyzacji w ramach dwóch limitów, o ile spełnią wymogi zdefiniowane w art. 22k ust. 7 i art. 22k ust. 14 ustawy o pdof. Jeśli kryteria te zostaną spełnione, wówczas podatnik może zaliczyć do kosztów podatkowych jednorazowy odpis amortyzacyjny do wysokości 50.000 euro oraz do wysokości 100.000 zł. Warunek jest tylko jeden: każdy z jednorazowych odpisów musi dotyczyć innego środka trwałego.