Koszty podatkowe przy sprzedaży samochodu osobowego

Firma w 2021 r. zakupiła na potrzeby firmowe nieelektryczny samochód osobowy o wartości 290.000 zł i wprowadziła go do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jego amortyzacja była ujmowana w firmowych kosztach podatkowych w ramach limitu 150.000 zł. Samochód ten we wrześniu 2024 r. zostanie sprzedany. W jaki sposób należy tę transakcję rozliczyć w zakresie kosztów podatkowych?

Dochodem albo stratą w ramach działalności gospodarczej z odpłatnego zbycia nabytego uprzednio samochodu osobowego będącego środkiem trwałym jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia tego samochodu a jego wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w części nieprzekraczającej odpowiednio kwot, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof, po pomniejszeniu tej wartości o sumę odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia tego samochodu, zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów (art. 24 ust. 2a ustawy o pdof).

Natomiast z art. 16 ust. 5i ustawy o pdop (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.) wynika, że koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nabytego uprzednio samochodu osobowego będącego środkiem trwałym obejmują wydatki na jego nabycie, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, w części nieprzekraczającej odpowiednio kwot, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop, po pomniejszeniu tych wydatków o sumę odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia tego samochodu zaliczonych do kosztów podatkowych.

Natomiast w związku z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop, do kosztów podatkowych nie zalicza się odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o ustawy o pdof i art. 16a-16m ustawy o pdop, w części ustalonej od wartości samochodu osobowego niebędącego samochodem elektrycznym przewyższającej kwotę 150.000 zł (przykład).

Ze stosowania tych reguł wyłączone jest ustalanie kosztu uzyskania przychodów w odniesieniu do odpłatnego zbycia samochodu osobowego w sytuacji, gdy został on uprzednio oddany przez podatnika do odpłatnego używania na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1 ustawy o pdof i art. 17a pkt 1 ustawy o pdop, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, a oddawanie w odpłatne używanie na podstawie takiej umowy stanowi przedmiot działalności podatnika (art. 24 ust. 2b ustawy o pdof i art. 16 ust. 5j ustawy o pdop). Przy sprzedaży takich samochodów omawiane koszty obejmują niezamortyzowaną wartość początkową takiego składnika majątku.