Nieodliczony VAT z tytułu nabycia usługi noclegowej

Spółka z o.o. kupiła usługę noclegową od kontrahenta zagranicznego. Obejmowała ona nocleg na terenie Polski. Spółka rozlicza import usług. Czy VAT naliczony z tytułu importu usługi noclegowej, który nie podlega odliczeniu, stanowi koszt uzyskania przychodu?

Niepodlegająca odliczeniu kwota VAT naliczonego od usługi noclegowej stanowi koszt uzyskania przychodów.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z określonymi wyjątkami).

W przypadku nabycia usług noclegowych prawo do odliczenia VAT podlega wyłączeniu, o ile usługi te nie są nabywane w celu ich odprzedaży (usługi nie są konsumowane przez podatnika, por. art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o VAT).

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów (art. 15 ust. 1 updop).

Aby wydatek stanowił koszt uzyskania przychodu, musi spełnić następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowi kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatek, który został poniesiony na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,
• nie jest wymieniony w art. 16 ust. 1 updop.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług. Przy czym na zasadzie wyjątku jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:

• jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
• w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Jeżeli więc wydatek na nabycie usługi noclegowej spełnia ogólne zasady zaliczenia do kosztów podatkowych, niepodlegający odliczeniu na podstawie przepisów o VAT podatek naliczony może podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

Organy podatkowe prezentują identyczne stanowisko w kwestii zaliczania do kosztów niepodlegającego odliczeniu VAT. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 września 2023 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.392.2023.2.ASK czytamy: "(...) w świetle powołanych (...) przepisów (art. 16 ust. 1 pkt 46 updop - przyp. red.) stwierdzić należy, że skoro (...) w związku z nabyciem wskazanego we wniosku sprzętu medycznego, wykorzystywanego do czynności zwolnionych od opodatkowania VAT, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, to co do zasady zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponoszone przez Państwa wydatki o ile oczywiście związane są z uzyskaniem lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu (...) podlegają zaliczeniu do kosztów podatkowych w kwocie brutto. Oznacza to zarazem, że naliczony podatek VAT stanowi dla Państwa koszt uzyskania przychodu".