Moment powstania przychodu w przypadku świadczenia usług rozliczanych w okresach miesięcznych

Podatnik w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem ewidencjonowanym świadczy usługi transportowe. Na podstawie umowy usługi są rozliczane za okresy miesięczne. Fakturę za dany miesiąc wystawia do 10 dnia następnego miesiąca, a należną kwotę otrzymuje do końca tego miesiąca. Czy w tej sytuacji moment powstania przychodu może ustalać na dzień wystawienia faktury?

Przychód należy wykazywać na ostatni dzień każdego miesiąca.

Z okoliczności stanu faktycznego wynika, że z tytułu działalności gospodarczej podatnik opłaca podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wymaga zatem podkreślenia, że zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają m.in. przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 updof.

W opisanym stanie faktycznym należy zwrócić uwagę na regulacje art. 14 ust. 1 i 1e updof. Wynika z nich, że przychodem z działalności gospodarczej są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane (po zastosowaniu określonych zmniejszeń). Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Odnosząc te regulacje do sytuacji podatnika, należy stwierdzić, że postanowienia umowy o świadczenie usług transportowych dotyczące terminu wystawienia faktury za usługi wykonane w danym miesiącu oraz terminu wypłaty należności, pozostają bez wpływu na moment powstania przychodu i obowiązku podatkowego w podatku dochodowym. Skoro strony przewidziały, że usługi będą rozliczane za okresy miesięczne, to podatnik jest zobligowany ustalać przychód na ostatni dzień każdego miesiąca. Z kolei ryczałt od przychodów za poszczególne miesiące musi obliczać i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego w terminach określonych w art. 21 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, czyli w trakcie roku podatkowego - do dnia 20 następnego miesiąca, a za grudzień - do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego. Uzupełniająco dodajmy, że takie stanowisko w podobnej sprawie wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 25 września 2023 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.552.2023.1.AG.