podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
A A A

Rozliczenie PIT za 2023 r. - Dodatek nr 5 do Przeglądu Podatku Dochodowego nr 4 (604) z dnia 20.02.2024

Odliczenie w PIT-28 składek na ubezpieczenia społeczne zapłaconych z tytułu działalności gospodarczej

W zeznaniu PIT-28 składanym za 2023 r. podatnik rozliczy przychody z działalności gospodarczej oraz z prywatnego najmu. Czy składki na własne ubezpieczenia społeczne powinien odliczyć wyłącznie od przychodu osiągniętego z działalności?

Prawo do odliczania składek na ubezpieczenia społeczne nie jest powiązane ze źródłem przychodu, z tytułu którego są one opłacane. W zeznaniu PIT-28 za 2023 r. o składki te opłacone do ZUS z tytułu działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem ewidencjonowanym podatnik ma prawo pomniejszyć proporcjonalnie przychody osiągane z tej działalności oraz z prywatnego najmu.

Stosownie do art. 11 ust. 1 uzpd, podatnik uzyskujący przychody:

  • z działalności gospodarczej (art. 6 ust. 1 uzpd),
  • z prywatnego najmu (art. 6 ust. 1a uzpd) oraz
  • ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, o których mowa w art. 20 ust. 1c updof (art. 6 ust. 1d uzpd),

opłacający ryczałt ewidencjonowany, może odliczyć od tych przychodów m.in. wydatki określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 updof, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o PIT.

Powołany art. 26 ust. 1 pkt 2 updof dotyczy składek określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym:

  • zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
  • potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika.

Przepisy ustawy o PIT i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie wprowadzają zastrzeżenia, że odliczanie składek na ubezpieczenia społeczne jest możliwe wyłącznie w ramach źródła przychodu, z tytułu którego składki te są opłacane. Za dopuszczalne trzeba również uznać odliczanie od przychodów opodatkowanych ryczałtem składek opłaconych z tytułów, z których dochody (przychody) są opodatkowane w innej formie, skoro w kwocie odliczenia można uwzględniać składki pobrane przez płatnika.

Specyfika odliczania składek na ubezpieczenia społeczne przez podatników stosujących opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przejawia się natomiast w tym, że w przypadku gdy uzyskują oni takie przychody z różnych źródeł (tj. z działalności gospodarczej, prywatnego najmu czy ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych), opodatkowane różnymi stawkami, wówczas odliczeń dokonuje się od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów. Zasadę tę określa art. 11 ust. 3 uzpd.

Odnosząc się zatem do sytuacji podatnika, skoro w 2023 r. opłacał on ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej oraz z prywatnego najmu, to składki na własne ubezpieczenia społeczne, które zapłacił w 2023 r. do ZUS w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, rozliczy w zeznaniu PIT-28(26), dokonując ich proporcjonalnego odliczenia od przychodów uzyskanych w ramach każdego z tych źródeł.

Dodajmy, że dokonanie odliczenia z zachowaniem tej zasady przewiduje konstrukcja samego zeznania podatkowego. Opisy do poszczególnych jego pozycji w zakresie odliczeń od przychodów potwierdzają stanowisko, że odliczenie składek na ubezpieczenia społeczne nie jest przypisane do źródła przychodu. W szczególności należy wskazać na opis zawarty w PIT-28 (26):

  • w części E.1 "Odliczenia od przychodów na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy", w którym stwierdza się, że: "Suma odliczeń nie może przekroczyć sumy przychodów z poz. 62 i 73" (a więc sumy przychodów określonych przez podatnika ze wszystkich źródeł przychodów opodatkowanych ryczałtem, tj. przychodów wymienionych w art. 6 ust. 1, 1a i 1d uzpd),
  • w części F "Obliczenie przysługujących odliczeń od przychodów", który wyjaśnia, że wpisuje się tu: "Kwoty przysługujących odliczeń od przychodów obliczone zgodnie z art. 11 ust. 3 ustawy".

Potwierdzenie słuszności zajętego stanowiska znajdujemy w udostępnionym 22 marca 2023 r. naszemu Wydawnictwu piśmie Ministerstwa Finansów. Czytamy w nim, że: "Od przychodów z działalności gospodarczej i od przychodów z najmu prywatnego, opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podatnik może odliczyć wydatki określone w art. 11 ust. 1 ustawy o ryczałcie (tj. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym - przyp. red.), wśród których są m.in. składki na ubezpieczenia społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy PIT oraz wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego (IKZE) określone w art. 26 ust. 1 pkt 2b ustawy PIT.

Odliczeń od przychodów z działalności gospodarczej i z najmu prywatnego z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne i z tytułu wpłat na IKZE, podatnik dokonuje w proporcji ustalonej na podstawie art. 11 ust. 3 ustawy o ryczałcie".

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

kwiecień 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
3
4
6
7
9
11
12
13
14
16
17
18
19
20
21
23
24
26
27
28
29
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.