podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
A A A

Najciekawsze orzecznictwo z zakresu PIT i CIT - Dodatek nr 18 do Przeglądu Podatku Dochodowego nr 24 (600) z dnia 20.12.2023

Składka na ubezpieczenie GAP dotycząca samochodu osobowego

Jeśli wartość samochodu osobowego przyjęta dla celów ubezpieczenia jest wyższa niż 150.000 zł, to składka GAP nie stanowi kosztu uzyskania przychodów w części, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.

Z uzasadnienia

"Istota sporu w niniejszej sprawie dotyczy wykładni art. 16 ust. 1 pkt 49 u.p.d.o.p. na tle, opisanego we wniosku Spółki o wydanie interpretacji indywidualnej, stanu faktycznego.

Przepis ten stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.

Postawione we wniosku Spółki pytanie dotyczyło, m.in. kwestii, czy ograniczeniami wynikającymi z zastosowania powyższego przepisu objęte są składki na ubezpieczenie typu GAP, czyli ubezpieczenie pozwalające uzyskać dodatkowe odszkodowanie w wysokości różnicy pomiędzy kwotą, za którą samochód został zakupiony (wartość fakturowa) a wysokością odszkodowania wypłaconego z polisy Autocasco (AC), które jest wypłacane na podstawie aktualnej wartości rynkowej (z dnia zdarzenia powodującego odpowiedzialność ubezpieczyciela).

Naczelny Sąd Administracyjny uznaje za prawidłową wykładnię ww. przepisu zaprezentowaną w interpretacji indywidualnej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej i zaakceptowaną przez Sąd pierwszej instancji, według której - wbrew stanowisku Spółki - należy udzielić twierdzącej odpowiedzi na to pytanie.

Nie można zgodzić się z oceną Spółki, że to brak legalnej definicji »ubezpieczenia« na gruncie prawa podatkowego, w tym w przepisach u.p.d.o.p. stanowi źródło uzasadnionych wątpliwości, jak należy rozumieć je na gruncie prawa podatkowego, w tym przypadku w odniesieniu do tzw. ubezpieczenia GAP. Skądinąd Spółka stwierdza w kolejnym akapicie, że nie ma wątpliwości, że wydatki poniesione na ubezpieczenie GAP nie podlegają ograniczeniom wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 49 u.p.d.o.p.

Umowa ubezpieczenia jest stypizowana w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (...) i jej rozumienie na gruncie prawa podatkowego nie jest odmienne i nie wymaga oddzielnego zdefiniowania. Nie nastręcza również trudności zrozumienie istoty i podstawowych elementów poszczególnych typów (rodzajów) ubezpieczeń komunikacyjnych.

Na gruncie ww. przepisu u.p.d.o.p. umowy te można zasadniczo podzielić na te, w których wartość samochodu ma znaczenie i jest ona przyjmowana w umowie dla celów danego ubezpieczenia, np. umowa ubezpieczenia AC, czy też właśnie ubezpieczenia GAP, jak i na te, w których ze względu na rodzaj zdarzenia powodującego zaistnienie odpowiedzialności ubezpieczyciela oraz zasady i zakres jego odpowiedzialności, wartość samochodu nie ma żadnego znaczenia i z tego powodu nie jest przyjmowana dla celów tego ubezpieczenia - jak np. umowa ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej (OC), czy też od następstw nieszczęśliwych wypadków (NNW).

Jak wskazywała we wniosku sama Spółka, ubezpieczenie GAP stanowi uzupełnienie polisy AC, która zapewnia wypłatę odszkodowania w wysokości odpowiadające wartości rynkowej samochodu w dniu zdarzenia. Byłoby niezgodne zarówno z literalnym brzmieniem spornego przepisu, jak i jego celem, przyjęcie, że znajduje on zastosowanie jedynie do składek na ubezpieczenie AC, natomiast nie jest stosowany wobec ubezpieczenia GAP, w którym referencyjna wartość samochodu (cena fakturowa) jest wyższa niż w przypadku ubezpieczenia AC. Sąd pierwszej instancji prawidłowo przyjął w ślad za Dyrektorem Krajowej Informacji Skarbowej, kierując się brzmieniem tego przepisu, że skoro z zawarciem ubezpieczenia GAP wiąże się określenie wartości samochodu dla celów tego ubezpieczenia, np. w przypadku przyjęcia tej wartości w kwocie powyżej 150.000 zł oznaczać to będzie konieczność stosowania ograniczenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 49 u.p.d.o.p. Sąd słusznie również uznał, że dla zastosowania tego przepisu nie ma znaczenia okoliczność, że wysokość odszkodowania z polisy typu GAP obliczana jest jako różnica pomiędzy ceną fakturową a ceną rynkową w sytuacji, gdy dla celów tego ubezpieczenia przyjęto wartość samochodu w kwocie przewyższającej 150.000 zł. Przepis ten stanowi bowiem o wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia, a nie o »podstawie ubezpieczenia«, czyli wartości stanowiącej podstawę do wyliczenia wysokości danego rodzaju odszkodowania, tu - jako rzeczonej różnicy pomiędzy tymi dwiema wartościami".

(wyrok NSA z 5 maja 2023 r., sygn. akt II FSK 112/21)

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

luty 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
11
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
25
27
28
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.