Ulga dla seniora pracującego na etacie i zleceniu

W ramach ulgi dla pracujących seniorów, uregulowanej w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PDOF, zwolnieniu z podatku dochodowego (PIT) podlegają przychody:

• ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,
• z umów zlecenia,
• z zasiłku macierzyńskiego oraz
• z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym, IP Box albo ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych

- otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

Prawo do ulgi dla seniorów przysługuje pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskiwania ww. przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (...) oraz - mimo nabycia uprawnienia m.in. do emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (...) - nie otrzymuje tego świadczenia.

Pojawiło się pytanie, czy osoba w wieku emerytalnym, niepobierająca świadczenia emerytalnego, zatrudniona równocześnie na umowę o pracę i umowę zlecenia, która złożyła pracodawcy oświadczenie o spełnieniu warunków do stosowania ulgi dla seniorów, może złożyć takie oświadczenie również swojemu zleceniodawcy, mimo że na skutek zbiegu tytułu ubezpieczeń - z umowy zlecenia nie podlega obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym (są one dla niej dobrowolne i nie przystąpiła do nich)?

Ministerstwo Finansów w piśmie z 20 marca 2023 r., stanowiącym odpowiedź na pytanie naszego Wydawnictwa stwierdziło, że w takim przypadku podatnik będzie uprawniony do złożenia wspomnianego oświadczenia również swojemu zleceniodawcy. Jak wyjaśniło MF:

"(...) jedną z przesłanek warunkujących stosowanie ulgi dla pracujących seniorów jest podleganie ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskiwanych przychodów. Zarówno przychody ze stosunku pracy, jak i przychody z umowy zlecenia stanowią tytuły do objęcia ubezpieczeniem społecznym. Okoliczność, że w niektórych przypadkach określonych w przepisach o ubezpieczeniu społecznym podatnik nie podlega obowiązkowi ubezpieczenia społecznego z tytułu uzyskiwanych przychodów z umowy zlecenia, nie oznacza, że w odniesieniu do przychodów osiąganych z tego tytułu traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy PIT. W stanie faktycznym opisanym w wystąpieniu podatnik będzie uprawniony do złożenia swojemu zleceniodawcy oświadczenia o spełnianiu warunków do stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy PIT."

Przypominamy, że oświadczenie o spełnieniu warunków do stosowania zwolnienia z PIT m.in. w ramach ulgi dla seniorów jest składane pod rygorem odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia i zawiera klauzulę o następującej treści: "Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia." Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń.