Odliczanie składek społecznych w PIT-28, gdy podatnik uzyskuje przychody z różnych źródeł

W zeznaniu PIT-28 podatnicy rozliczają przychody opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym. Rozliczeniu w ww. zeznaniu podlegają nie tylko przychody uzyskane z pozarolniczej działalności gospodarczej, ale również przychody z tzw. najmu prywatnego oraz przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych.

Od przychodów opodatkowanych ryczałtem odliczeniu podlegają m.in. wydatki określone w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.). Wśród nich ustawodawca wymienił m.in. składki na ubezpieczenia społeczne zapłacone przez podatnika.

Na podstawie art. 11 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik uzyskuje przychody z działalności gospodarczej, z najmu prywatnego lub przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, opodatkowane różnymi stawkami, i dokonuje odliczeń od przychodów, odliczeń tych dokonuje od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów.

Podatnik, który osiąga przychody z najmu prywatnego, z tego tytułu nie ma obowiązku opłacania składek społecznych. Taki obowiązek rodzi natomiast osiąganie przychodów z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. W praktyce może wystąpić sytuacja, w której podatnik opłacający ryczałt z najmu prywatnego osiąga jednocześnie przychody z działalności gospodarczej opodatkowane również ryczałtem. Pojawiła się wątpliwość, czy elektroniczny PIT-28 (dostępny w systemie e-Deklaracje) działa prawidłowo, odliczając od każdego rodzaju przychodu (tj. z najmu i z działalności gospodarczej) składki społeczne (zapłacone wyłącznie z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej) w proporcji, o której mowa w ww. art. 11 ust. 3 ustawy o ryczałcie.

Ministerstwo Finansów (MF) w piśmie udostępnionym naszemu Wydawnictwu w dniu 22 marca 2023 r. wyjaśniło, że działanie formularza PIT-28 jest prawidłowe i zgodne z przepisami. Jak poinformowało MF:

"(...) Działanie formularza PIT-28(25) we wskazanym przypadku jest prawidłowe i zgodne z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o ryczałcie). Konstrukcja formularza jest prawidłowa, uwzględnia regulacje wynikające z art. 11 ustawy o ryczałcie.

Ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych są opodatkowane m.in. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie) i przychody z tzw. najmu prywatnego (art. 6 ust. 1a ustawy o ryczałcie).

Od przychodów z działalności gospodarczej i od przychodów z najmu prywatnego, opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podatnik może odliczyć wydatki określone w art. 11 ust. 1 ustawy o ryczałcie, wśród których są m.in. składki na ubezpieczenia społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy PIT oraz wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego (IKZE) określone w art. 26 ust. 1 pkt 2b ustawy PIT.

Odliczeń od przychodów z działalności gospodarczej i z najmu prywatnego z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne i z tytułu wpłat na IKZE podatnik dokonuje w proporcji ustalonej na podstawie art. 11 ust. 3 ustawy o ryczałcie. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli podatnik uzyskuje przychody wymienione w art. 6 ust. 1 (przychody z działalności gospodarczej) lub ust. 1a (przychody z najmu prywatnego) (...), opodatkowane różnymi stawkami i dokonuje odliczeń od przychodów, odliczeń tych dokonuje od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów. (...)"