Stosowanie ulgi dla rodzin 4+ u ryczałtowca osiągającego przychody opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu

Podatnik w 2022 r. prowadził działalność gospodarczą, z której osiągnął przychody opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu ewidencjonowanego. Ma on prawo do tzw. ulgi dla rodzin 4+. Czy w zeznaniu podatkowym PIT-28 za 2022 r. mógł zastosować tę ulgę do dowolnie wybranych przez siebie przychodów, np. opodatkowanych najwyższą, 15% stawką ryczałtu, czy też powinien ulgę zastosować do przychodów w ujęciu chronologicznym?

Data uzyskania przychodów przesądza o tym, do których konkretnie przychodów ma zastosowanie zwolnienie w ramach ulgi dla rodzin 4+.

W ramach ulg dla rodzin 4+ zwolnieniu z PIT podlegają przychody osiągnięte: ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania według skali podatkowej, podatkiem liniowym albo IP BOX, albo zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych, a także z zasiłku macierzyńskiego. Zwolnienie to jest limitowane do kwoty 85.528 zł rocznie. Ulga przysługuje podatnikowi, który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c updof, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8 updof, wykonywał władzę rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało, lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci - wykonywał ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej.

O rozstrzygniecie problemu opisanego w pytaniu zwróciliśmy się do Ministerstwa Finansów. W odpowiedzi otrzymanej 18 kwietnia 2023 r. resort finansów wyjaśnił, że: "(...) ulga dla rodzin 4+, tj. zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy PIT, ma zastosowanie m.in. do przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych do wysokości 85.528 zł. Jest to limit roczny. Okoliczność, że uzyskiwane przez podatnika przychody korzystają ze zwolnienia do wysokości określonego limitu, oznacza, że to data ich uzyskania przesądza o tym, do których konkretnie przychodów ma zastosowanie zwolnienie. Stawki ryczałtu dotyczą przychodów podlegających opodatkowaniu, a nie przychodów zwolnionych z opodatkowania. Z tego względu fakt, że podatnik uzyskuje w roku podatkowym przychody opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu pozostaje bez znaczenia. Przychody objęte ulgą dla rodzin 4+ podatnik wykazuje w zeznaniu PIT-28₍₂₅₎ składanym za 2022 r. w jednej pozycji - nr 22".

Rozstrzygnięcie zawarte w otrzymanym piśmie można zobrazować, posługując się przykładem.