Koszty u przedsiębiorcy z ulgą dla rodzin 4+

Podatnik w działalności gospodarczej jest tzw. liniowcem spełniającym warunki do korzystania ze zwolnienia z pdof - tzw. ulgi dla rodzin 4+. Podatnik zamierza za 2022 r. korzystać z tej ulgi. Czy w sytuacji, gdy jego firmowe przychody za ten rok przekroczą limit zwolnienia, koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą poniesione w 2022 r., które dotyczą przychodów objętych ulgą oraz przychodów opodatkowanych (stanowiących nadwyżkę ponad limit zwolnienia), będą kosztami podatkowymi, a co za tym idzie - będą pomniejszały roczny przychód do opodatkowania?

"(...) Ulga (dla rodzin 4+ - przyp. red.)obejmuje przychody (...)

- z działalności gospodarczej, opodatkowanej według skali podatkowej, 19% podatkiem liniowym, stawką 5% (tzw. ulga IP Box) oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ulga może być zastosowana już w trakcie roku, ale ostateczne jej rozliczenie nastąpi w zeznaniu rocznym.

(...) Wątpliwości zgłoszone przez Pana we wniosku skupiają się na problemie, czy przy korzystaniu z ulgi 4+ w rozliczeniu podatku dochodowego z działalności gospodarczej podlegają wszystkie koszty (...), bez stosowania wyłączeń.

(...) W myśl art. 22 ust. 3 cytowanej ustawy (o pdof - przyp. red.):

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Stosownie do art. 22 ust. 3a tejże ustawy:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c), pkt 153 lit. c) i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 23 ust. 10 ww. ustawy:

Przepisu ust. 1 pkt 31 nie stosuje się do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu uzyskania przychodów zwolnionych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152-154.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 31 tej ustawy:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego.

Jak wynika z wyżej wymienionych przepisów, jeśli z ulgi korzysta Pan w ramach (...) działalności gospodarczej, to kosztów uzyskania przychodów zwolnionych nie musi wyłączać Pan z kosztów podatkowych związanych z tą działalnością. Mimo że całość lub część przychodów z tej działalności będzie korzystać ze zwolnienia, to poniesione koszty pozostaną kosztami uzyskania przychodów. (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 12 maja 2022 r., nr 0114-KDIP2-2.4011.243.2022.1.IN)