Wspólne rozliczenie małżonków

Osoby fizyczne, które spełniają kryteria określone w art. 26h ustawy o pdof, są uprawnione do dokonania w zeznaniu rocznym odliczenia wydatków poniesionych w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych będących ich własnością lub współwłasnością. Odliczenie to popularnie nazywane jest ulgą termomodernizacyjną. Możliwość zastosowania ulgi mają zarówno osoby osiągające dochody opodatkowane według skali podatkowej, jak i korzystające z podatku liniowego oraz opłacające ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Samego odliczenia dokonują one odpowiednio od dochodu bądź przychodu w składanym przez siebie rocznym zeznaniu podatkowym.

Odliczeniem od dochodu (przychodu) w ramach ulgi termomodernizacyjnej są objęte wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wyłącznie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Oznacza to, że dotyczy ona inwestycji realizowanej - jak wynika z definicji zawartej w art. 3 pkt 2a Prawa budowlanego (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.) - w budynku wolnostojącym albo w budynku w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Katalog wydatków odliczanych w ramach ulgi w zeznaniu PIT został zawarty w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.). Wydatki ujęte w tym wykazie podlegają rozliczeniu w ramach ulgi, jeżeli są udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia z VAT oraz nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Odliczenie dokonywane w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlega limitowaniu. Jego wysokość nie może bowiem przekroczyć kwoty 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Limit ten zatem został określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby tych inwestycji lub przedsięwzięć. W efekcie, gdy podatnicy pozostają w związku małżeńskim, każdemu z nich przysługuje odrębny limit w kwocie 53.000 zł. To powoduje, że aby nabyć prawo do ulgi, każdy z małżonków musi samodzielnie spełnić wszystkie ustawowe warunki uprawniające do skorzystania w zeznaniu z przedmiotowego odliczenia.

W analizowanym art. 26h ustawy o pdof ustawodawca uzależnił nabycie prawa do ulgi nie tylko od sfinansowania przez podatnika z jego majątku określonych przedsięwzięć termomodernizacyjnych, ale również od właściwego udokumentowania wydatków. Wysokość wydatków objętych ulgą ustala się bowiem na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Tak wynika z art. 26h ust. 3 ustawy o pdof. Z kolei odrębne przepisy wskazują, że faktura powinna zawierać m.in. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika (sprzedawcy) i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy, datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, nazwę (rodzaj), miarę i ilość (liczbę) towarów lub usług, ich cenę jednostkową czy kwotę należności ogółem.

Jeżeli faktura posiadana przez małżonków jako nabywców urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego jest wystawiona wyłącznie na jednego z nich - np. na męża, to nie będzie ona dla żony podstawą do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, co w wydawanych interpretacjach potwierdza fiskus.

Dla Prenumeratorów GOFIN
	Rozporządzenie zawierające katalog materiałów, urządzeń i usług objętych ulgą termomodernizacyjną dostępne w serwisie www.przepisy.gofin.pl