Uwzględnienie kwoty zmniejszającej podatek

Firma wypłaca wynagrodzenia za pracę za dany miesiąc w miesiącu następnym. Wypłacając w lipcu 2022 r. wynagrodzenia za czerwiec br., zastosowała kwotę zmniejszającą podatek już w wysokości 300 zł. Czy postąpiła prawidłowo? Czy począwszy od lipca br. kwota ta jest "podzielna"?

W wyniku wejścia w życie nowelizacji ustawy o pdof (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265), zwanej Polskim Ładem 2.0, uległa zmianie skala podatkowa. W ten sposób z dniem 1 lipca br. najniższą stawkę podatku w skali podatkowej wynoszącą dotychczas 17% zastąpiła nowa w wysokości 12%. Ponieważ ma ona zastosowanie do dochodów nieprzekraczających w skali roku 120.000 zł, to pierwszy próg podatkowy pozostał na niezmienionym poziomie. W konsekwencji również na dotychczasowym poziomie utrzymana została kwota wolna od podatku wynosząca 30.000 zł. Jednak z uwagi na obniżenie stawki podatku zmianie uległa kwota zmniejszająca podatek z 5.100 zł do 3.600 zł rocznie. W ten sposób od 1 lipca 2022 r. 1/12 tej kwoty stosowana przez płatników pdof przy obliczaniu zaliczki na podatek wynosi już nie 425 zł, ale 300 zł miesięcznie.

Chociaż nowa skala podatkowa ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2022 r., to regulujący ją przepis obowiązuje od 1 lipca br. W konsekwencji płatnik pdof począwszy do tego dnia, dokonując wypłat pracowniczych należności ze stosunku pracy, zobowiązany jest ją stosować, czyli opodatkowywać je 12% stawką podatku, jak również - o ile został do tego uprawniony przez pracownika - uwzględniać przy obliczaniu zaliczki na pdof 1/12 wynikającej ze skali kwoty zmniejszającej podatek, czyli 300 zł. Stąd Czytelnik w sytuacji opisanej w pytaniu postąpił prawidłowo uwzględniając nową kwotę zmniejszającą podatek (300 zł).

Jeżeli natomiast chodzi o tzw. podzielność oraz inne zmiany w zasadach związanych ze stosowaniem przez płatników pdof przy obliczaniu zaliczki na podatek 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, które zostały zapisane w przywołanej nowelizacji ustawy o pdof, to zaczną one obowiązywać dopiero 1 stycznia 2023 r. Od tego dnia prawo do jej stosowania płatnicy będą mieli nie tylko przy obliczaniu zaliczek na pdof od świadczeń pracowniczych, ale również m.in. świadczeń z działalności wykonywanej osobiście (w tym z umów zlecenia oraz umów o dzieło), świadczeń z praktyk absolwenckich oraz od dochodów z praw majątkowych. Od tego momentu miesięczna wartość 1/12 kwoty zmniejszającej podatek będzie podzielna - w 2023 r. podatnik zamiast jednego płatnika będzie mógł wskazać do trzech płatników, którzy mogą zastosować kwotę zmniejszającą podatek, składając każdemu z nich oświadczenie PIT-2. W oświadczeniu tym wskaże, czy ten płatnik jest uprawniony do pomniejszenia zaliczki o kwotę stanowiącą: 1/12 lub 1/24 czy 1/36 kwoty zmniejszającej podatek.