Koszty przedsiębiorcy przy odliczeniu dla rodzin wielodzietnych

Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w której korzysta z opodatkowania podatkiem liniowym. Prywatnie wraz ze swoją małżonką wykonuje władzę rodzicielską nad czworgiem niepełnoletnich dzieci. W związku z sytuacją rodzinną jest uprawniony do korzystania ze zwolnienia nazywanego ulgą dla rodzin 4+. Podatnik przewiduje, że uzyskane przez niego w 2022 r. przychody przekroczą limit zwolnienia. Czy w tej sytuacji koszty firmowe związane zarówno z przychodem zwolnionym od podatku w ramach ulgi dla rodzin 4+ oraz przychodem opodatkowanym, jaki wystąpi po przekroczeniu limitu tego zwolnienia, będą kosztami podatkowymi, a tym samym będą pomniejszały roczny przychód firmowy?

Gdy podatnik korzysta z tzw. ulgi dla rodzin 4+ w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to kosztów podatkowych dotyczących przychodów zwolnionych z pdof w efekcie zastosowania ulgi nie musi wyłączać z kosztów podatkowych związanych z tą działalnością. W konsekwencji całość poniesionych w 2022 r. wydatków i kosztów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą może zaliczyć do firmowych kosztów uzyskania przychodu, ustalając podstawę opodatkowania pdof za ten okres. Takie stanowisko zaprezentował Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 16 maja 2022 r., nr 0114-KDIP2-2.4011.243.2022.1.IN.

Dyrektor KIS w wydanej interpretacji przywołał art. 22 ust. 3 ustawy o pdof, z którego wynika, że jeżeli podatnik ponosi koszty ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 3a tej ustawy zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem m.in. przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 153 lit. c) w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Z kolei art. 23 ust. 10 ustawy o pdof stanowi, że ust. 1 pkt 31 nie stosuje się do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu uzyskania przychodów zwolnionych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152-154. A w art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy o pdof określono, że nie uważa się za koszty podatkowe kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego.

Z przywołanych uregulowań wynika zatem, że gdy podatnik korzysta z ulgi dla rodzin 4+w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, to kosztów uzyskania przychodów zwolnionych nie musi wyłączać z kosztów podatkowych związanych z tą działalnością. Mimo że całość lub część przychodów z tej działalności będzie korzystać ze zwolnienia, to poniesione koszty pozostaną firmowymi kosztami podatkowymi w pdof.