Dodatkowe zobowiązanie podatkowe

W myśl art. 108a ust. 7 ustawy o VAT, jeżeli pomimo istniejącego obowiązku, nabywca nie dokona płatności w systemie podzielonej płatności, naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustali dodatkowe zobowiązanie podatkowe, w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku przypadającej na nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, wykazane na fakturze, której dotyczy płatność. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się.

Można nadmienić, że zgodnie z zamieszczoną na stronie internetowej MF odpowiedzią na jedno z pytań dotyczących MPP: "(...) Jeżeli prowadzisz jednoosobową działalność gospodarczą, ponosisz za to wykroczenie odpowiedzialność przewidzianą w kodeksie karnym skarbowym i możesz otrzymać grzywnę w wysokości do 720 stawek dziennych (...)".

Istnieje możliwość uniknięcia ww. sankcji, pod warunkiem, że dostawca lub usługodawca rozliczy całą kwotę VAT, która wynika z faktury.

Potwierdzeniem powyższego są objaśnienia podatkowe MF z dnia 23 grudnia 2019 r., w których czytamy: "(...) W przypadku, gdy faktura o wartości brutto 20.000 zł, VAT 3.739,84 zł będzie zawierała pozycje objęte załącznikiem nr 15, wówczas sankcja nie będzie naliczana, jeśli dostawca ujmie fakturę w ewidencji sprzedaży, przekaże informację o niej w JPK_VAT i całą kwotę VAT z tej faktury, tj. 3.739,84 zł ujmie w deklaracji VAT (...)".

Uwaga

Nie ustala się dodatkowego zobowiązania w wysokości 30% kwoty podatku wobec nabywcy w przypadku, gdy dostawca lub usługodawca rozliczy całą kwotę podatku wynikającą z faktury lub gdy nabywcą jest osoba fizyczna, która za ten sam czyn ponosi odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo przestępstwo skarbowe.

Ponadto należy mieć na uwadze przepisy art. 108c ust. 1 ustawy o VAT. Jeśli bowiem podatnik (nabywca) zapłaci zobowiązanie wynikające z otrzymanej faktury z zastosowaniem MPP, to do wysokości kwoty odpowiadającej kwocie podatku wynikającej z otrzymanej faktury naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego nie zastosują przepisów dotyczących sankcji wynikających z art. 112b ust. 1 pkt 1 (30%), ust. 2 pkt 1 (20%) i ust. 2a (15%) oraz 112c (100%) ustawy o VAT. Przy czym dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości 30%, 20%, 15% i 100% nie stosuje się w stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe.

W ramach tzw. pakietu SLIM VAT 3 planowana jest nowelizacja art. 112b ust. 1-2a, zgodnie z którym dodatkowe zobowiązanie w VAT będzie ustalane odpowiednio w wysokości do 30%, do 20% lub do 15%. W oparciu o dodany do art. 112b ust. 2b - naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustalając dodatkowe zobowiązanie podatkowe będzie musiał brać pod uwagę:

1) okoliczności powstania nieprawidłowości,

2) rodzaj i stopień naruszenia ciążącego na podatniku obowiązku, które skutkowało powstaniem nieprawidłowości,

3) wagę i częstotliwość stwierdzanych dotychczas nieprawidłowości,

4) kwotę stwierdzonych nieprawidłowości,

5) działania podjęte przez podatnika po stwierdzeniu nieprawidłowości w celu usunięcia skutków nieprawidłowości.

Ponadto zgodnie z dodanym do art. 112b ust. 2c ustawy o VAT w przypadku stwierdzenia, że nieprawidłowość była skutkiem świadomego uczestnictwa podatnika w oszustwie dotyczącym podatku dodatkowe zobowiązanie ustalać się będzie w maksymalnej wysokości określonej odpowiednio w art. 112b ust. 1-2a ustawy o VAT (czyli 30%, 20%, 15%).

Planowana jest również zmiana art. 112c ustawy o VAT. Zmiana w tym artykule spowoduje, że sankcja 100% będzie miała zastosowanie tylko w przypadkach określonych w tym artykule na skutek stwierdzenia, że działanie podatnika było związane z oszustwem lub świadomym udziale w oszustwie.