Rozliczenie umowy B2B

Spółka zamierza zawrzeć z byłymi pracownikami prowadzącymi działalność tzw. umowy B2B. W ramach tych umów zleceniobiorcy będą świadczyć usługi informatyczne, będą oni ponosić ryzyko związane z prowadzoną działalnością. Ponadto będą mieli swobodę w określaniu czasu i miejsca świadczenia usług. Zobowiązani zostaną do należytego wykonania umowy. Czy spółka powinna odprowadzać zaliczki na pdof od tych umów?

"(...) Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy (...).

Jednocześnie zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o PIT, płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W tym miejscu należy wskazać, że czynności realizowane przez Zleceniobiorców w ramach umów B2B wprawdzie będą realizowane w ramach tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, tj.: z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia (...), uzyskiwane wyłącznie od (...) osoby prawnej (...), jednak przychody z ich realizacji będą uzyskiwane na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez te osoby pozarolniczej działalności gospodarczej, a równocześnie osoby fizyczne złożą stosowne oświadczenia (...). 

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1) wytwórczą, budowlaną, handlową i usługową,

2) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

(...) Powyższą definicję działalności gospodarczej uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, w myśl której za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

(...) Ponieważ nie zostanie spełniona żadna z przesłanek z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, których łączne wypełnienie dyskwalifikuje czynności wykonywane na podstawie umowy B2B, jako czynności wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, wynagrodzenie osób fizycznych z tytułu kontraktów B2B powinno zostać zaliczone do przychodu z działalności gospodarczej.

(...) W konsekwencji, w ocenie Spółki, nie będzie Ona zobowiązana do odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy w związku z wynagrodzeniem Zleceniobiorców świadczących usługi na podstawie umów B2B. Stanowisko (spółki - przyp. red.) jest prawidłowe. (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 kwietnia 2022 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.99.2022.3.MS)