podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
A A A

Przychody i koszty w działalności gospodarczej - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 90 (1340) z dnia 10.11.2016

Spłata kapitału z tytułu zaciągniętej pożyczki

Podatnicy, w celu szybszego rozwoju prowadzonej firmy czy też z innych powodów ekonomicznych niejednokrotnie wspomagają się pożyczką. W tym zakresie banki oraz inne instytucje pożyczkowe posiadają bogatą ofertę usług finansowych. Oprócz pożyczek złotówkowych oferują pożyczki w walucie obcej czy tzw. indeksowane (denominowane) kursami waluty obcej. Zdarza się też, że pożyczka złotówkowa w wyniku jej przewalutowania staje się pożyczką w walucie obcej.

Zasadą jest, że wydatki na spłatę pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Jednak w określonych przypadkach część kapitałowa zobowiązania z tytułu pożyczki stanowi koszt uzyskania przychodów (bądź przychód podatkowy). Tak jest w przypadku pożyczek denominowanych czy zaciąganych w walucie obcej.

Pożyczka denominowana (waloryzowana)

Pożyczka denominowana nie jest pożyczką w walucie obcej ani żadną jej odmianą. Jest to pożyczka złotówkowa, której spłata jest uzależniona od kursu waluty, na podstawie którego wyliczana jest wysokość rat kapitałowych oraz odsetek spłacanych w złotówkach.

W efekcie podatnik, który zaciągnął taką pożyczkę, spłaca ją w wyższej bądź niższej kwocie w stosunku do wartości pożyczki z dnia jej otrzymania.

Jak wskazaliśmy na początku, zasadą jest, że wydatki na spłatę pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Wyjątek stanowi sytuacja, w której podatnik zaciągnął pożyczkę waloryzowaną kursem waluty obcej, a zwrócona przez niego kwota kapitału jest większa niż kwota otrzymanej pożyczki. Różnica ta (będąca skutkiem zmiany kursu waluty, według której waloryzowana była pożyczka) jest kosztem uzyskania przychodu. Tak wynika z treści art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a tiret pierwsze updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a tiret pierwsze updop, które stanowią, że wydatków na spłatę pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki w przypadku, gdy pożyczka była waloryzowana kursem waluty obcej i jeżeli pożyczkobiorca w związku ze spłatą pożyczki zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki. Wówczas kosztem podatkowym jest kwota stanowiąca różnicę pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki.

W przypadku pożyczek denominowanych równie dobrze może wystąpić sytuacja odwrotna, tzn. pożyczkobiorca w związku ze spłatą pożyczki waloryzowanej kursem waluty obcej zwróci kwotę kapitału niższą niż kwota, jaką otrzymał. Wówczas różnica między kwotą otrzymaną a kwotą zwróconego kapitału będzie przychodem podatkowym. Tak wynika z art. 14 ust. 2 pkt 7g lit. b updof i art. 12 ust. 1 pkt 10 lit. b updop.

Pożyczka w walucie obcej

Z kolei zaciągnięcie pożyczki w walucie obcej i jej spłata w walucie obcej wywołuje skutki podatkowe w postaci powstania różnic kursowych.

W przypadku podatników ustalających podatkowe różnice kursowe zastosowanie znajdą przepisy art. 24c updof i art. 15a updop.

W myśl art. 24c ust. 1 updof i art. 15a ust. 1 updop, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe.

Stosownie do art. 24c ust. 2 pkt 5 updof i art. 15a ust. 2 pkt 5 updop, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest wyższa od wartości tej pożyczki w dniu jej spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Natomiast ujemne różnice kursowe powstają w sytuacji odwrotnej, tj. jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest niższa od wartości tej pożyczki w dniu jej spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 24c ust. 3 pkt 5 updof i art. 15a ust. 3 pkt 5 updop).

Przy obliczaniu różnic kursowych uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień (art. 24c ust. 4 updof i art. 15a ust. 4 updop).


Kursy średnie walut obcych ogłaszane przez NBP dostępne są w serwisie www.wskazniki.gofin.pl.

Pożyczka przewalutowana

Przewalutowanie polega na przeliczeniu kwoty kapitału pożyczki wyrażonej w jednej walucie według przyjętego przez strony kursu waluty, na zobowiązanie w innej walucie, przy jednoczesnym dalszym istnieniu tego zobowiązania (wyrażonym jedynie w innej walucie). W wyniku przewalutowania pożyczki nie dochodzi do uregulowania zobowiązania. Pożyczkobiorca nadal jest obowiązany ją spłacić, a pożyczkodawca nadal ma prawo domagać się zwrotu tej pożyczki.

Ewentualna różnica pomiędzy wartością otrzymanej pożyczki w walucie obcej a wartością tej pożyczki po przewalutowaniu np. na złote, dla potrzeb podatku dochodowego jest obojętna podatkowo.

Przykład

Spółka z o.o. zaciągnęła pożyczkę w banku w wysokości równowartości 50.000 euro, co stanowi według kursu kupna waluty w banku z dnia zawarcia umowy równowartość 213.835 zł.

Spłata rat pożyczki następowała z konta złotowego. Bank pobierał taką ilość złotych, która stanowiła równowartość raty pożyczki ustalonej według kursu euro w tym banku z dnia spłaty raty. Na skutek waloryzacji spłacona kwota pożyczki wyniosła 220.000 zł. Różnica między kwotą otrzymanej i spłaconej przez spółkę pożyczki wyniosła 6.165 zł i stanowiła koszt uzyskania przychodów.


Przykład

Spółka z o.o. 7 września 2016 r. uzyskała w banku pożyczkę w wysokości 20.000 euro, którą spłaca w 20 ratach, tj. po 1.000 euro miesięcznie. Średni kurs euro z dnia poprzedzającego dzień otrzymania pożyczki, tj. z 6 września 2016 r. wynosił 4,3396 zł.

Pierwszą ratę spółka spłaciła 10 października 2016 r. Średni kurs euro z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień spłaty raty, tj. z 7 października 2016 r. wynosił 4,2853 zł. Na ten dzień powstała dodatnia różnica kursowa w wysokości 54,30 zł, tj. (1.000 euro × 4,3396 zł/euro) - (1.000 euro × 4,2853 zł/euro), którą spółka zaliczyła do przychodów podatkowych.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

wrzesień 2022
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
11
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
25
27
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.