Zwrot pobranego podatku przez organ podatkowy

Stosownie do art. 44f ust. 1 updof i art. 28b ust. 1 updop, organ podatkowy zwraca, na wniosek, podatek pobrany zgodnie z art. 41 ust. 12 updof i art. 26 ust. 2e updop. Wysokość podatku do zwrotu określa się na podstawie zwolnień lub stawek wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Wniosek o zwrot podatku może złożyć podatnik albo płatnik w zależności od tego, który z nich poniósł ekonomiczny ciężar zapłaty podatku. Zawiera on oświadczenie co do zgodności z prawdą faktów przedstawionych we wniosku oraz co do zgodności z oryginałem dokumentacji załączonej do wniosku. Obowiązek złożenia takiego oświadczenia istnieje także na dalszym etapie postępowania w odniesieniu do przedstawianych kolejnych faktów oraz przekazywanej uzupełniającej dokumentacji.

Do wniosku dołącza się dokumentację pozwalającą na ustalenie jego zasadności, jest to w szczególności:

• certyfikat rezydencji podatnika,
• dokumentacja dotycząca przelewów bankowych lub inne dokumenty wskazujące na sposób rozliczenia lub przekazania należności objętych wnioskiem,
• dokumentacja dotycząca zobowiązania do wypłaty należności,
• oświadczenie podatnika, że w odniesieniu do czynności, w związku z którą składany jest wniosek o zwrot podatku, podatnik jest podmiotem, na którym ciąży obowiązek podatkowy, a także oświadczenie podatnika, że podatnik/spółka albo zagraniczny zakład jest rzeczywistym właścicielem wypłacanych należności - w przypadku gdy wniosek o zwrot podatku składa podatnik,
• oświadczenie podatnika, że prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju miejsca zamieszkania/siedziby podatnika dla celów podatkowych, z którą wiąże się uzyskany przychód - w przypadku gdy wniosek o zwrot podatku składa podatnik, gdy należności są uzyskiwane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
• dokumentacja wskazująca na ustalenia umowne, z powodu których płatnik wpłacił podatek z własnych środków i poniósł ciężar ekonomiczny tego podatku - w przypadku gdy wniosek o zwrot podatku składa płatnik,
• uzasadnienie wnioskodawcy, że spełnione są warunki będące przedmiotem wcześniej wymienionych oświadczeń.

Jeśli wniosek dotyczy podatku pobranego od należności wypłaconej podatnikowi CIT, dokumentacja ta dodatkowo powinna zawierać oświadczenie podatnika, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3 pkt 4 lit. b, ust. 3a i 3c lub art. 22 ust. 4 pkt 4 updop.

Wniosek o zwrot podatku składa się w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. W ten sam sposób następuje uzupełnienie wniosku o zwrot podatku w zakresie przedstawienia organowi podatkowemu dalszych faktów oraz przekazania uzupełniającej dokumentacji.

W sprawie zwrotu podatku organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa kwotę zwrotu, chyba, że wniosek o zwrot podatku nie budzi wątpliwości, organ podatkowy dokonuje zwrotu kwoty wskazanej we wniosku bez wydania decyzji. Zwrot podatku następuje bez zbędnej zwłoki, nie później jednak niż w terminie 6 miesięcy od dnia wpływu wniosku o zwrot podatku.

Omawiany tryb zwrotu podatku przewidziany w art. 44f ust. 1 updof i art. 28b ust. 1 updop ma zastosowanie do podatku pobranego zgodnie z art. 41 ust. 12 updof i art. 26 ust. 2e updop, tj. podatku pobranego od nadwyżki ponad 2.000.000 zł. Natomiast w odniesieniu do podatku pobranego od wypłat należności w części nieprzekraczającej 2.000.000 zł (tj. gdy podstawą pobrania podatku nie będzie art. 41 ust. 12 updof i art. 26 ust. 2e updop) stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej (art. 72 i nast.). Taka sytuacja wystąpi, np. gdy podatnik nie przedłoży płatnikowi swojego certyfikatu rezydencji i z tego powodu płatnik nie zastosuje zwolnienia/preferencyjnej stawki wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.