podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Podatek u źródła - wybrane zagadnienia - Dodatek nr 6 do Przeglądu Podatku Dochodowego nr 6 (558) z dnia 20.03.2022

Postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Aby zastosować postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, trzeba w pierwszej kolejności właściwie zakwalifikować wypłacane należności do odpowiedniej kategorii dochodów, o których mowa w stosownej umowie. Zgodnie z art. 12 typowej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, należności licencyjne, powstające w umawiającym się państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie. Należności licencyjne mogą być także opodatkowane w umawiającym się państwie, w którym powstają, i zgodnie z jego ustawodawstwem, ale jeżeli osoba uprawniona do należności licencyjnych ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć określonej procentowo kwoty brutto należności licencyjnych. Najczęściej jest to stawka 5% lub 10%. Jednak zastosowanie przez płatnika stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca zamieszkania/siedziby podatnika uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji (art. 29 ust. 2 updof i art. 26 ust. 1 updop).

Nieprzedstawienie płatnikowi przez nierezydenta certyfikatu rezydencji powoduje obowiązek opodatkowania należności za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego wedle stawki krajowej, tj. w wysokości 20%.

Jeżeli w danej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania nie wymieniono należności za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, to nie stanowią one należności licencyjnych w rozumieniu tej umowy. W większości jednak zawartych przez Polskę umów o unikaniu podwójnego opodatkowania w definicji należności licencyjnych pojawia się taka należność.

Przykładowo, z umowy zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. nr 12, poz. 90) wynika, że należności płacone m.in. za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego podlegają zaliczeniu do należności licencyjnych. Stosownie do art. 12 tej umowy, należności licencyjne mogą być opodatkowane w państwie, w którym znajduje się miejsce zamieszkania lub siedziba odbiorcy należności licencyjnych. Należności te mogą być również opodatkowane w tym umawiającym się państwie, w którym powstają, przy czym wysokość podatku nie może przekroczyć 5% kwoty brutto należności licencyjnych.

Przykład

Spółka z o.o. z siedzibą w Polsce dokonuje wypłaty należności za najem maszyny produkcyjnej na rzecz spółki z siedzibą w Niemczech. Niemiecka spółka dostarczyła spółce z o.o. swój certyfikat rezydencji. Spółka z o.o., zgodnie z art. 12 polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dokonując wypłat należności z tytułu najmu tej maszyny, potrąci podatek u źródła w wysokości stawki określonej w umowie, tj. 5% należności brutto.

Z kolei w świetle art. 12 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1977 r. nr 1, poz. 5) oraz przyjętej w tym przepisie definicji "należności licencyjnych", wypłacane przez polski podmiot rezydentowi francuskiemu należności za korzystanie lub prawo do korzystania z urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego w Polsce nie mogą podlegać opodatkowaniu jako należności licencyjne. Będą one na gruncie tej umowy kwalifikowane do tzw. "zysków z przedsiębiorstw" (art. 7 umowy), które mogą podlegać opodatkowaniu tylko w kraju rezydencji podatkowej podatnika je uzyskującego, czyli - w tym przypadku - we Francji. Aby dokonać takiej kwalifikacji omawianych należności oraz udokumentowania braku po stronie polskiego płatnika obowiązku poboru od nich podatku u źródła, płatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji podatkowej kontrahenta francuskiego.

Przykład

Spółka z o.o. z siedzibą w Polsce dokonuje wypłaty należności za najem maszyny produkcyjnej na rzecz spółki z siedzibą we Francji. Francuska spółka dostarczyła jej swój certyfikat rezydencji. Należność ta będzie opodatkowana zgodnie z art. 7 polsko-francuskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Spółka z o.o. dokonując wypłat należności z tytułu najmu tej maszyny, nie potrąci podatku u źródła.

Co istotne, brak obowiązku poboru podatku od wypłacanej podmiotowi francuskiemu należności nie zwalnia krajowego podmiotu z obowiązku sporządzenia informacji IFT-2/IFT-2R o wysokości takich należności wypłaconych w roku podatkowym podatnikowi francuskiemu oraz przesłania tej informacji naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano takich wypłat (art. 26 ust. 3, 3a i 3d updop).

Wyjątki uregulowane w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania przewidują możliwość wyłączenia stosowania omówionych wcześniej zasad opodatkowania należności licencyjnych i zastosowania postanowień dotyczących "zysków przedsiębiorstw" lub "wolnych zawodów". Wyłączenie to będzie miało miejsce, w przypadku kiedy osoba uprawniona do należności licencyjnych, mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się państwie, prowadzi w drugim państwie, z którego pochodzą wypłacane należności licencyjne, działalność gospodarczą poprzez odpowiednio położony w nim zakład lub stałą placówkę, a prawa lub majątek, z których wypłacane są należności licencyjne, faktycznie wiążą się z działalnością tego zakładu lub osoby wykonującej wolny zawód dysponującej tą stałą placówką. Wówczas nie stosuje się postanowień umowy dotyczących należności licencyjnych, lecz w tym przypadku przychód przypisuje się odpowiednio zakładowi lub stałej placówce.

Kolejny wyjątek dotyczy sytuacji, w której w wyniku szczególnych powiązań między płatnikiem a osobą uprawnioną do należności licencyjnych lub powiązań między nimi a osobą trzecią, kwota płaconej należności licencyjnej przekracza kwotę, którą płatnik i osoba uprawniona do tych należności uzgodniliby bez tych powiązań. W takim przypadku postanowienia artykułu regulujące zasady opodatkowania należności licencyjnych stosuje się tylko do tej ostatniej kwoty. Natomiast nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu w każdym umawiającym się państwie, zgodnie z jego prawem, i z uwzględnieniem innych postanowień umowy.

Przykład

Spółka z o.o. z siedzibą w Polsce dokonuje wypłaty należności za najem maszyny produkcyjnej na rzecz spółki GmbH z siedzibą w Niemczech. Niemiecka spółka dostarczyła spółce z o.o. swój certyfikat rezydencji. W wyniku powiązań między spółką z o.o. i spółką GmbH opłatę za tę usługę ustalono w wyższej wysokości niż cena rynkowa. Spółka z o.o. dokonując wypłat należności z tytułu najmu tej maszyny, potrąci podatek u źródła w wysokości stawki określonej w umowie, tj. 5% należności brutto tylko od kwoty nieprzekraczającej wartości, jaka byłaby ustalona bez tych powiązań. Do opodatkowania nadwyżki należności licencyjnej ponad tę kwotę zastosuje stawkę przewidzianą w art. 21 ust. 1 updop, tj. w wysokości 20%.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.