Prawo do ulgi dla młodych z tytułu szkolenia pracowniczego

Sfinansowaliśmy pracownikowi (22 lata) szkolenie związane z wykonywanymi obowiązkami służbowymi. Szkolenie zakończyło się egzaminem a pracownik otrzymał certyfikat. Czy wartość tego szkolenia korzysta ze zwolnienia z tytułu ulgi dla młodych?

Wartość świadczenia w postaci uiszczenia opłaty za szkolenie zawodowe, otrzymanego przez pracownika od pracodawcy, generuje u pracownika przychód ze stosunku pracy. Przy czym przychód ten w warunkach zdefiniowanych w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o pdof będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Przywołany przepis wskazuje, że wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego.

Pojęcie "podnoszenia kwalifikacji zawodowych", jak wynika z art. 103¹ § 1 K.p. (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320), jest szerokie i oznacza zdobywanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika, z inicjatywy pracodawcy lub za jego zgodą. Jednocześnie w myśl uregulowań kodeksowych pracodawca może przyznać pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe, poza urlopem szkoleniowym i zwolnieniem z całości lub części dnia pracy, także dodatkowe świadczenia. W szczególności może pokryć mu opłaty za kształcenie, przejazd, podręczniki i zakwaterowanie. Jeżeli zatem pracownik dokształca się z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą, to te uzyskane przez niego dodatkowe świadczenia korzystają ze zwolnienia od pdof na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o pdof.

Do należności pracowników, którzy nie przekroczyli 26. roku życia, stosuje się odrębne zwolnienie podatkowe wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof. Są nim objęte m.in. przychody ze stosunku pracy wskazane w art. 12 ust. 1 ustawy o pdof otrzymane przez takie osoby do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

Jednak to zwolnienie u osoby do niego uprawnionej nie obejmuje przyznanych jej przez pracodawcę świadczeń szkoleniowych. W art. 21 ust. 39 ustawy o pdof ustawodawca wskazał bowiem wprost, że przy obliczaniu przychodów zwolnionych od pdof na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof nie uwzględnia się m.in. przychodów zwolnionych od podatku dochodowego. W tej sytuacji również u pracownika w wieku do 26 lat w stosunku do dofinansowania kosztów kształcenia zastosowanie ma zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o pdof.