Przekroczenie limitu przychodów

Przychody naszego pracownika (24 lata), korzystającego z ulgi dla młodych, w listopadzie 2021 r. przekroczą kwotę 85.528 zł, co spowoduje wejście w drugi próg podatkowy. Od kiedy należy temu pracownikowi pobierać zaliczkę na podatek dochodowy i według jakiej stawki podatkowej?

Gdy przychody osoby korzystającej ze zwolnienia podatkowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof, nazywanego ulgą dla młodych, przekroczą w ciągu roku podatkowego u danego płatnika limit kwotowy tego zwolnienia przedmiotowego, to płatnik powinien obliczyć i pobrać zaliczkę na pdof już za ten miesiąc, w którym nastąpiło to przekroczenie.

W bieżącym roku płatnicy pdof stosują osobom uprawnionym ulgę dla młodych z urzędu. Jedynie wówczas, gdy taka osoba złoży płatnikowi pisemny wniosek o jej niestosowanie, płatnik pobiera zaliczki na pdof na zasadach ogólnych przewidzianych dla tej kategorii dochodów, najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał ten wniosek.

Z pytania należy wnioskować, że osoba uprawniona do omawianej ulgi nie złożyła płatnikowi takiego wniosku. Stąd gdy jej przychody ze stosunku pracy bądź umowy zlecenia uzyskane od początku 2021 r. przekroczą w listopadzie br. limit ulgi dla młodych (85.528 zł), to już w tym samym miesiącu pracodawca lub zleceniodawca jako płatnik pdof powinien obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek od nadwyżki przychodu ponad limit ulgi.

Przy obliczaniu zaliczki na podatek osoby uzyskującej przychody ze stosunku pracy, której przychody w trakcie roku przekroczyły limit ulgi dla młodych, płatnik powinien zastosować 17% stawkę podatku. Przychodów objętych omawianą ulgą nie wlicza się bowiem do podstawy obliczenia zaliczki na pdof, jak również nie uwzględnia się ich w uzyskanych przez pracownika od początku roku dochodach opodatkowanych, o których mowa w art. 32 ust. 1 ustawy o pdof. Potwierdzają to objaśnienia podatkowe wydane w tej kwestii przez Ministra Finansów.

W konsekwencji płatnik pdof, obliczając po przekroczeniu limitu zwolnienia zaliczkę na podatek od wynagrodzenia pracownika, który ze zwolnienia tego korzystał, w pierwszej kolejności powinien zastosować najniższą stawkę podatku, tj. 17%. Stawkę 32% należy przyjąć dopiero wówczas, gdy podlegający opodatkowaniu dochód pracownika (liczony od początku roku) przekroczy kwotę 85.528 zł.

Jeżeli natomiast chodzi o obliczanie zaliczki na pdof od przychodu z umowy zlecenia zawartej z osobą uprawnioną do ulgi dla młodych, to po przekroczeniu limitu omawianego zwolnienia zleceniodawca, jako płatnik, do należności wypłacanych jej ze zlecenia stosuje najniższą stawkę podatku określoną w skali podatkowej, czyli 17%. Jej wysokości nie może sam zmienić, nawet gdy dochody zleceniobiorcy przekroczą kwotę 85.528 zł. Prawo do zastosowania 32% stawki podatku zyskuje dopiero wówczas, gdy zleceniobiorca sam złoży mu wniosek w tym zakresie (art. 41a ustawy o pdof). Tylko dysponując takim wnioskiem, zleceniodawca zobowiązany jest do poboru wyższej zaliczki na pdof.