Otrzymanie stypendium a zwolnienie z opodatkowania

Studentka drugiego roku otrzymała stypendium udzielone przez radę gminy na podstawie uchwały w sprawie zasad udzielania pomocy materialnej o charakterze motywacyjnym dla studentów. Czy takie świadczenie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o pdof?

"(...) stypendium może być przyznane studentowi przez jednostkę samorządu terytorialnego. Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego określa:

1) rodzaj stypendium;

2) kryteria i sposób przyznawania stypendium;

3) maksymalną wysokość stypendium, o którą może ubiegać się student;

4) warunki wypłacania stypendium.

(...) Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia »stypendium«. W takiej sytuacji należy posiłkować się słownikowym znaczeniem tego pojęcia. Internetowy Słownik Języka Polskiego PWN określa stypendium jako »pieniądze wypłacane okresowo uczniom, studentom, pracownikom nauki itp. na pokrycie kosztów nauki lub badań naukowych; też: nauka, studia lub badania naukowe poza miejscem zamieszkania finansowane z tych pieniędzy«.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stypendia należą do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie wszystkie ww. dochody podlegają jednak opodatkowaniu, niektóre z nich ustawodawca zwolnił od podatku, wymieniając w zamkniętym katalogu zwolnień przedmiotowych, określonym w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

(...) zwolnienie z opodatkowania świadczeń pomocy materialnej na podstawie przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 40 ww. ustawy w jego obecnym brzmieniu uzależnione jest od spełnienia następujących warunków:

• beneficjentem pomocy może być wyłącznie: uczeń i osoba uczestnicząca w innych formach kształcenia,
• pomoc materialna musi pochodzić z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół przyznanych na podstawie przepisów o systemie oświaty.

Niespełnienie którejkolwiek z ww. przesłanek skutkuje brakiem możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie powyższego przepisu.

(...) w niniejszej sprawie nie są spełnione przesłanki niezbędne do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ:

• Wnioskodawczyni nie jest uczniem lub osobą uczestniczącą w innych formach kształcenia lecz studentką,
• świadczenie nie jest przyznane na podstawie ustawy o systemie oświaty lecz na podstawie uchwały Rady Gminy.

(...) Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że otrzymane przez Wnioskodawczynię stypendium (...) (pomoc materialna o charakterze motywacyjnym dla studentów) na podstawie uchwały Rady Gminy, nie korzysta ze zwolnienia podatkowego wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 czerwca 2021 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.332.2021.1.SR)