Strata ze zbycia majątku w pdof

Spółka, planując zwiększenie swoich mocy produkcyjnych, nabyła maszynę i dokonała jej montażu. W wyniku zmiany sytuacji rynkowej prognozy spółki także uległy zmianie i zdecydowano o sprzedaży tej maszyny ze względu na duże koszty jej utrzymania. Maszyna nie była przez spółkę używana i pozostała środkiem trwałym w budowie. Z uwagi na wysokie koszty montażu maszyny oraz sytuację rynkową spółka przewiduje, że w wyniku jej sprzedaży poniesie stratę. Czy strata na sprzedaży tej maszyny będzie dla spółki stanowiła koszt uzyskania przychodów?

"(...) w art. 16 ust. 1 updop (ustawy o pdop - przyp. red.) ustawodawca określił katalog wydatków, które nawet pomimo ich poniesienia w celu osiągnięcia przychodów nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

Z zastosowania wykładni a contrario tego przepisu przyjąć należy, że kosztem uzyskania przychodów będą straty w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych, w części, w jakiej nie zostały zamortyzowane. Natomiast, stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 6 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności.

(...) Stosownie do art. 15 ust. 4f updop, koszty zaniechanych inwestycji są potrącalne w dacie zbycia inwestycji lub ich likwidacji.

(...) Wydatki ponoszone w związku z inwestycją nie podlegają bezpośredniemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu. Powiększają one wartość inwestycji, wpływając na przyszłą wartość początkową środka trwałego, który powstanie (zostanie wytworzony) po zakończeniu inwestycji.

(...) Zatem wydatki poniesione na niedokończoną inwestycję mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dwóch sytuacjach:

• sprzedaży niedokończonej inwestycji,
• zlikwidowania zaniechanej inwestycji.

(...) Jednocześnie należy zauważyć, że ustawodawca pozwala rozliczyć w kosztach podatkowych, w myśl powołanego wyżej art. 15 ust. 4f updop, koszty inwestycji, która nie została przez podatnika dokończona. Niewątpliwie jednak podatnik rozliczający w kosztach podatkowych wydatki poniesione na taką inwestycję powinien być w stanie wykazać, że podejmując ją zakładał jej związek z uzyskiwaniem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów. Jest to bowiem podstawowy warunek zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z powyższym wszelkiego rodzaju wydatki rzeczowe poniesione przez podatnika w okresie realizacji inwestycji, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 4f updop w dacie zbycia inwestycji lub jej likwidacji.

(...) Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że warunek zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, został spełniony.

Zatem wydatki poniesione na zakup maszyny i jej instalację będą stanowiły dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 4f updop.

W związku z powyższym, nie można zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy, że strata na sprzedaży maszyny opisanej w stanie faktycznym będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów, bowiem strata nie stanowi kosztu podatkowego. Kosztem uzyskania przychodu mogą być natomiast poniesione wydatki/nakłady na daną inwestycję, czyli w analizowanym przypadku wydatki poniesione na zakup oraz instalację ww. maszyny. (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 lipca 2021 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.136.2021.2.BS)