podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
A A A

Ograniczenia i wyłączenia z kosztów podatkowych - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 43 (1814) z dnia 31.05.2021

Rozliczenie paliwa do samochodu osobowego w kosztach firmowych

Przedsiębiorca (zasady ogólne, skala podatkowa) będący podatnikiem VAT użytkuje w swojej firmie dwa auta osobowe. Jedno auto zostało wprowadzone do środków trwałych firmy, natomiast drugie z uwagi na niską wartość nie stanowi środka trwałego. Jakie ograniczenia występują przy zaliczaniu wydatków na paliwo do kosztów podatkowych w obu przypadkach?

W większości firm użytkowane przez nie auta osobowe - zarówno te stanowiące środki trwałe, jak i te nieujęte w ewidencji majątku firmowego - wykorzystywane są do tzw. celów mieszanych, co oznacza, że używane są zarówno do celów służbowych, jak i potrzeb prywatnych. Z przepisów obowiązujących w tym zakresie na gruncie podatku dochodowego wynika, że w takiej sytuacji wszelkie wydatki związane z korzystaniem z samochodu osobowego, czyli również te dotyczące nabywanego do nich paliwa, obciążają koszty tylko w 75% ich wartości.

Wydatki takie stanowią w 100% koszty firmowe jedynie wówczas, gdy samochód osobowy jest wykorzystywany tylko w prowadzonej działalności gospodarczej (art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o pdof). Aby jednak udowodnić wykorzystywanie firmowego samochodu osobowego wyłącznie na potrzeby firmowe, podatnik musi prowadzić ewidencję potwierdzającą używanie go tylko do działalności gospodarczej. W tym celu wykorzystywana jest ewidencja stosowana dla potrzeb VAT. W przypadku nieprowadzenia jej przez podatnika w podatku dochodowym przyjmuje się, że samochód osobowy jest wykorzystywany do tzw. celów mieszanych, chyba że podatnik nie jest na podstawie przepisów ustawy o VAT zobowiązany do jej prowadzenia, co w analizowanej sytuacji nie będzie miało miejsca. Jednocześnie, w razie ustalenia, iż podatnik niezgodnie ze stanem faktycznym nie stosował ograniczenia kosztów podatkowych m.in. dotyczących obciążania ich wartością nabytego paliwa, ograniczenie to znajdzie zastosowanie od daty rozpoczęcia używania przez podatnika danego samochodu osobowego (art. 23 ust. 5f-5h ustawy o pdof).

Gdy firmowy samochód osobowy jest wykorzystywany do celów mieszanych, to podatnik VAT, ustalając 75% limit wydatków na paliwo zaliczanych do kosztów podatkowych, powinien wziąć pod uwagę uregulowania zawarte w art. 23 ust. 5a ustawy o pdof. Z przepisu tego wynika, że obliczając kwotę wydatków na paliwo podlegającą ujęciu w kosztach podatkowych, przedsiębiorca uwzględnia też 50% kwoty VAT naliczonego, która zgodnie z przepisami o VAT nie podlega odliczeniu. Technicznie ten VAT uwzględnia w swoich obliczeniach w taki sposób, że do kwoty netto wydatku na zakup paliwa do firmowego samochodu osobowego w pierwszej kolejności dolicza 50% VAT, który nie podlega odliczeniu, a następnie od tak ustalonej wielkości oblicza 75% wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów (przykład - wariant I).

Omówione zasady dotyczą nie tylko kosztów używania firmowych samochodów osobowych będących środkami trwałymi, ale także tych, które użytkowane są na podstawie umowy leasingu operacyjnego oraz tych, które nie zostały zaliczone do tej kategorii składników majątkowych z uwagi na niską wartość (do 10.000 zł) albo ze względu na przewidywany okres użytkowania krótszy niż rok.

Gdy natomiast przedsiębiorca będący osobą fizyczną dla potrzeb działalności gospodarczej wykorzystuje samochód stanowiący jego własność, ale niestanowiący składnika firmowego majątku, to do kosztów podatkowych zalicza 20% poniesionych wydatków tzw. eksploatacyjnych, czyli m.in. ponoszonych z tytułu zakupu paliwa. U podatnika VAT podstawę przedmiotowego ograniczenia wyznacza wartość netto tzw. wydatków eksploatacyjnych wraz z nieodliczonym od nich 50% podatkiem naliczonym. Dopiero od tej kwoty oblicza się 20% wartości stanowiącej koszty podatkowe, co wynika z art. 23 ust. 5a ustawy o pdof (przykład - wariant II).

Przykład

Przedsiębiorca będący osobą fizyczną i czynnym podatnikiem VAT wykorzystuje na potrzeby firmowe samochód osobowy. Samochód ten używany jest do celów mieszanych.

Wariant I - Samochód stanowi firmowy środek trwały.

W maju 2021 r. podatnik poniósł wydatki na zakup paliwa w kwocie 861 zł (tj. netto 700 zł + VAT 161 zł). Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% VAT od tzw. wydatków samochodowych w kwocie 80,50 zł. W tej sytuacji firmowe koszty podatkowe obciąży w maju 2021 r. kwotą 585,38 zł wynikającą z wyliczenia: [700 zł + (161 zł × 50%)] × 75%.

Wariant II - Samochód stanowi prywatną własność przedsiębiorcy.

W maju 2021 r. podatnik poniósł wydatki na zakup paliwa w kwocie 861 zł (tj. netto 700 zł + VAT 161 zł). Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% VAT od tzw. wydatków samochodowych w kwocie 80,50 zł. W tej sytuacji firmowe koszty podatkowe obciąży w maju 2021 r. kwotą 156,10 zł wynikającą z wyliczenia: [700 zł + (161 zł × 50%)] × 20%.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

wrzesień 2021
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
8
9
11
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.