Prezentacja w nowym JPK_VAT dostaw towarów używanych opodatkowanych na zasadzie marży

Podatnicy mają wątpliwość co do poprawnego wykazania zakupu np. używanego samochodu na podstawie umowy kupna-sprzedaży od osoby prywatnej i jego dalszej sprzedaży udokumentowanej paragonem fiskalnym i dodatkowo fakturą oznaczoną "procedura marży - towary używane".

» Wykazanie zakupu w strukturze ewidencji w zakresie podatku naliczonego

Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej dotyczącej struktury JPK_VAT z deklaracją wskazało, że po stronie zakupu podatnik musi zaewidencjonować dokumenty zakupu towarów i usług będące podstawą wyliczenia marży z podaniem danych kontrahenta, numeru dokumentu zakupu, wartości brutto w polu "ZakupVAT_Marza" dotyczącym nabycia towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną na zasadzie marży, zgodnie z art. 120 ustawy o VAT.

Co jest ważne - jak podkreślono w ww. broszurze - faktury lub inne dokumenty otrzymane przez podatnika z tytułu nabycia m.in. towarów używanych, związanych ze sprzedażą opodatkowaną na zasadzie marży zgodnie z art. 120 ustawy o VAT należy ująć co do zasady w okresie rozliczeniowym, w którym powstaje obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług opodatkowanych na tej zasadzie (z zastrzeżeniem art. 120 ust. 5 ustawy o VAT).

Poniżej przedstawiamy sposób prezentacji w ewidencji w zakresie podatku naliczonego dla JPK_V7M rozliczenia marży zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT w sytuacji nabycia towaru używanego na podstawie umowy kupna-sprzedaży. Przy czym w takim przypadku, zdaniem redakcji, w polu "DowodZakupu" dotyczącym numeru tego dowodu należy wpisać "brak" z ewentualnym wskazaniem, że zakupu tego dokonano na podstawie umowy kupna-sprzedaży (jeżeli taki dokument nie zawiera numeru).

» Sprzedaż towarów używanych w ewidencji w zakresie podatku należnego

Z przepisów rozporządzenia w sprawie JPK_VAT z deklaracją wynika m.in., że podatnik w ewidencji sprzedaży dostawę towarów używanych ujmuje na podstawie dokumentu sprzedaży (tj. faktury VAT marża) z podaniem danych kontrahenta, z opisem procedury (w tym przypadku MR_UZ). W ewidencji tej wykazuje podstawę opodatkowania (tj. wartość marży pomniejszoną o podatek należny, w tym również marżę ujemną) i wartość podatku należnego (przy marży ujemnej podatek wynosi 0 zł), w polach właściwych dla sprzedaży według odpowiednich stawek podatku.

W części ewidencyjnej JPK_VAT z deklaracją dostawę towarów używanych opodatkowanych na zasadzie marży zgodnie z art. 120 ustawy o VAT należy oznaczyć symbolem MR_UZ.

Natomiast faktyczną wartość brutto należy wykazać w polu "SprzedazVAT_Marza" dotyczącym dostawy towarów opodatkowanych na zasadzie marży, zgodnie z art. 120 ustawy o VAT.

W tym miejscu warto nadmienić, że w przypadku udokumentowania sprzedaży również paragonem fiskalnym należy mieć na uwadze art. 109 ust. 3d ustawy o VAT. Zgodnie z nim, dla celów prowadzonej ewidencji, faktury dotyczące sprzedaży zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej (oznaczone kodem FP) są ujmowane w okresie, w którym zostały wystawione i nie zwiększają wartości sprzedaży oraz podatku należnego za ten okres (ponieważ sprzedaż została zarejestrowana w kasie rejestrującej i ujęta w dokumencie zbiorczym oznaczonym RO, w okresie rozliczeniowym, w którym co do zasady powstał obowiązek podatkowy). Jednakże powyższy tryb postępowania, zdaniem redakcji, nie będzie miał zastosowania w przypadku sprzedaży opodatkowanej w procedurze VAT marża udokumentowanej paragonem i fakturą. W takim przypadku w celu prawidłowego rozliczenia VAT podatnik w ewidencji sprzedaży VAT powinien wykazać wyłącznie fakturę VAT marża z oznaczeniem MR_UZ bez oznaczenia FP.