Sposób prezentacji w JPK_VAT dostaw towarów opodatkowanych na zasadzie marży

Z przepisów rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług wynika m.in., że ewidencja w zakresie podatku należnego zawiera oznaczenia dotyczące wystąpienia specjalnych danych procedur wymienionych w § 10 ust. 4 pkt 1-13 ww. rozporządzenia.

Uwaga

W części ewidencyjnej nowego JPK_VAT dostawę towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, opodatkowanych na zasadach marży zgodnie z art. 120 ustawy należy oznaczyć symbolem MR_UZ.

Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej dotyczącej struktury JPK_VAT z deklaracją wskazało, że podatnik w ewidencji sprzedaży dostawę ww. towarów ujmuje na podstawie dokumentu sprzedaży (tj. faktury VAT marża) z podaniem danych kontrahenta, z opisem procedury (w tym przypadku MR_UZ). W ewidencji tej wykaże podstawę opodatkowania (tj. wartość marży pomniejszoną o podatek należny, w tym również marżę ujemną) i wartość podatku należnego (przy marży ujemnej podatek wynosi 0 zł), w polach właściwych dla sprzedaży według odpowiednich stawek podatku.

Natomiast faktyczną wartość brutto należy wykazać w polu "SprzedazVAT_Marza" dotyczącym dostawy towarów opodatkowanych na zasadach marży, zgodnie z art. 120 ustawy.

MF w ww. broszurze przedstawiło przykładowy sposób prezentacji w ewidencji w zakresie podatku należnego dla JPK_V7M i JPK_V7K rozliczenia marży zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy, który przedstawiamy poniżej.

Z kolei - jak wskazało MF w omawianej broszurze - po stronie zakupu podatnik zaewidencjonuje dokumenty zakupu towarów i usług będące podstawą wyliczenia marży z podaniem danych kontrahenta, numeru dokumentu zakupu, wpisując wartość brutto w polu "ZakupVAT_Marza" dotyczącym nabycia towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną na zasadzie marży, zgodnie z art. 120.

Sposób ujęcia w ewidencji w zakresie podatku naliczonego dla JPK_V7M/ JPK_V7K rozliczenia marży zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy, MF zaprezentowało poniżej:

Uwaga

W przypadku dostawy towarów opodatkowanych na zasadach marży, zgodnie z art. 120 ustawy (MR_UZ) w części deklaracyjnej nie uwzględnia się wartości ujemnej podstawy opodatkowania.

Przy czym podatnik zobowiązany jest zaznaczyć w części deklaracyjnej nowego JPK_VAT odpowiedni kwadrat informujący, że dokonał sprzedaży opodatkowanej na zasadzie marży.

Z kolei - jak już wspomniano powyżej - w odniesieniu do przedmiotów kolekcjonerskich, jeżeli podatnik za zgodą naczelnika urzędu skarbowego oblicza różnicę pomiędzy łączną wartością dostaw a łączną wartością nabyć określonego rodzaju przedmiotów kolekcjonerskich w okresie rozliczeniowym, to w ewidencji sprzedaży należy dostawę ww. towarów wykazać:

• w polu "SprzedazVAT_Marza" (wpisać wartość brutto z wystawionych faktur sprzedaży) z podaniem danych kontrahenta, opisem procedury (w tym przypadku MR_UZ), a następnie
   
• na podstawie dokumentu wewnętrznego (oznaczonego "WEW") wykazać podstawę opodatkowania i wartość podatku należnego, w polach właściwych dla sprzedaży według odpowiednich stawek podatku oraz stosownym oznaczeniem procedury.

W przypadku nabycia towarów (i usług) związanych ze sprzedażą opodatkowaną na zasadach marży, zgodnie z art. 120 ust. 5 ustawy podatnik po stronie zakupu zaewidencjonuje dokumenty zakupu towarów i usług będące podstawą wyliczenia marży z podaniem danych kontrahenta, numeru dokumentu zakupu, wpisując wartość brutto w polu "ZakupVAT_Marza". Natomiast nadwyżkę wartości nabyć określonego rodzaju przedmiotów kolekcjonerskich z poprzedniego okresu rozliczeniowego, o której mowa w art. 120 ust. 7 ustawy, podatnik zaewidencjonuje na podstawie dowodu wewnętrznego.

Sposób prezentacji w ewidencji w zakresie podatku należnego oraz naliczonego dla JPK_V7M i JPK_V7K rozliczenia marży zgodnie z art. 120 ust. 5 ustawy, MF zaprezentowało jak niżej: