Składki ZUS przedsiębiorcy

Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą. Składki ZUS z tego tytułu opłacam zawsze w obowiązującym terminie. Czy w związku z tym składki na ubezpieczenia społeczne i Fundusz Pracy mogę zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne?

Wspomnianych w pytaniu składek nie należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne.

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych ustawą o PIT sam decyduje, czy składki, które zapłacił bezpośrednio na własne ubezpieczenia społeczne, zaliczy do kosztów uzyskania przychodów, czy odliczy je od dochodu uzyskanego z tej działalności. Możliwości takiego wyboru nie ma w przypadku składki na Fundusz Pracy. O zapłaconą składkę na Fundusz Pracy podatnik może pomniejszyć podstawę opodatkowania jedynie poprzez uwzględnienie tej składki w kosztach uzyskania przychodów.

Przedsiębiorca, który postanowił zaliczać składki na ubezpieczenia społeczne do kosztów uzyskania przychodów, musi pamiętać, że w myśl art. 23 ust. 1 pkt 55a updof, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów nieopłacone do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składki (z zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 pkt 37 oraz art. 22 ust. 6bb updof) określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek. Przy czym pod pojęciem "płatnika składek" rozumie się także przedsiębiorcę (ubezpieczonego) zobowiązanego do opłacania i finansowania w całości z własnych środków składek na własne ubezpieczenia społeczne. Wynika to z art. 4 pkt 2 lit. d i art. 16 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - Dz. U. z 2020 r. poz. 266 ze zm.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 55a updof stosuje się odpowiednio do składek na Fundusz Pracy (art. 23 ust. 3d updof).

Zawarte w art. 22 ust. 6bb updof regulacje dotyczące zaliczania składek ZUS do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności są należne, nie mają zastosowania do składek opłacanych przez przedsiębiorcę. Dotyczą one wyłącznie składek na ubezpieczenia społeczne (w części finansowanej przez płatnika składek), składek na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, naliczonych od:

• należności ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych wymienionych w art. 12 ust. 1 updof oraz
   
• należności z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, o których mowa w art. 12 ust. 6 updof.

Tym samym składki na ubezpieczenia społeczne oraz składkę na Fundusz Pracy opłacone przez przedsiębiorcę z tytułu jego własnego ubezpieczenia należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie faktycznej zapłaty tych składek do ZUS.