Wydatki na udział w targach, które odbędą się w przyszłym roku

W 2020 r. spółka z o.o. otrzymała od organizatora targów fakturę za najem powierzchni i zabudowę stoiska. Targi mają odbyć się w czerwcu 2021 r. W którym roku należy wykazać ten wydatek jako koszt uzyskania przychodu?

W naszej ocenie, wydatek ten powinien być zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w 2021 r.

Zasady przypisywania kosztów uzyskania przychodów do poszczególnych lat podatkowych różnią się w zależności od tego, czy są to koszty bezpośrednio związane z przychodami, czy koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie). Wydatki, o których mowa w pytaniu, tj. związane z organizacją targów, nie mają bezpośredniego wpływu na uzyskiwane przychody. Ich ponoszenie, tak jak ponoszenie innych kosztów (np. z tytułu ubezpieczenia, mediów, prenumeraty czasopism), jest niezbędne dla właściwego funkcjonowania firmy i sprzyja zachowaniu źródła przychodów, nie przekłada się jednak wprost na osiągnięcie przychodów. Koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Tak wynika z art. 15 ust. 4d updop.

Z kolei za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z nieistotnym tu zastrzeżeniem, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

W ostatnim czasie organy podatkowe zmieniły stanowisko w kwestii definiowania dnia poniesienia kosztu pośredniego. Obecnie uważają, że dzień uznania wydatku za koszt podatkowy nie jest uzależniony od uznania go za koszt do celów bilansowych. Poprzednio były zdania, że wydatek jest kosztem podatkowym, jeśli został ujęty jako koszt w księgach rachunkowych.

Wobec tego koszty pośrednie ujmuje się w kosztach uzyskania przychodów w dacie poniesienia, tj. w dniu ujęcia wydatku w księgach rachunkowych, bez względu na rodzaj konta, na jakim zostanie dokonany zapis księgowy (z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów).

Wydatki poniesione w związku z udziałem w targach, które mają się odbyć w 2021 r., dotyczą 2021 r., czyli jednego roku podatkowego. Wydatki te powinny więc zostać ujęte w kosztach podatkowych jednorazowo. Nie stosuje się do nich zasady, że jeżeli koszty dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Jednak wobec tego, że dotyczą 2021 r., naszym zdaniem, powinny być ujęte w kosztach uzyskania przychodów w 2021 r.