Przychód menedżera z tytułu dofinansowania studiów MBA

Członkowie zarządu spółki z o.o. realizują swoje obowiązki służbowe na podstawie umowy o świadczenie usług zarządzania. Zarządzający zobowiązany jest do uczestnictwa w konferencjach, seminariach lub spotkaniach o charakterze biznesowym związanych z przedmiotem działalności spółki. Z zawartej z taką osobą umowy wynika również, że spółka będzie ponosić lub refinansować koszty indywidualnego szkolenia zarządzającego związanego z przedmiotem umowy i jego obowiązkami umownymi. Czy w tej sytuacji, z tytułu sfinansowania zarządzającemu kosztów związanych z opłaceniem studiów MBA powstanie u niego przychód, od którego spółka jako płatnik pdof powinna pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych?

"(...) sfinansowanie Członkom Zarządu szkolenia w postaci kursów językowych i szkoleń branżowych (...) na podstawie umowy o świadczenie usług zarządzania, które związane jest z działalnością Spółki nie stanowią dla Członków Zarządu przychodu, o którym mowa w art. 13 pkt 7 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że z tego tytułu na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Kursy i szkolenie (opłacane przez Wnioskodawcę) są profilowane i związane bezpośrednio z działalnością Spółki. Uczestnictwo członków zarządu w ww. przedsięwzięciach nie jest zatem bezpośrednio związane z realizacją ich interesu, ale interesu pracodawcy (Wnioskodawcy) obowiązanego do właściwego zorganizowania pracy.

Inaczej sprawa wygląda natomiast w odniesieniu do studiów MBA. Świadczenia z nimi związane zostaną spełnione bowiem w interesie Członków Zarządu. (...).

(...) zdobyte przez udział w studiach umiejętności menedżerskie pozwolą na efektywne wywiązanie się z obowiązków wynikających z treści umowy, ale zdobyta wiedza przez Członka Zarządu nie zostanie przez niego utracona wraz z wygaśnięciem umowy o świadczenie usług zarządzania. Zatem Członek Zarządu otrzymuje konkretne przysporzenie majątkowe, bowiem gdyby nie pokrycie tych wydatków przez Spółkę musiałby ponieść taki koszt z własnych środków. Co prawda, zdobyte w ten sposób umiejętności pozwolą na efektywne wywiązanie się z obowiązków wynikających z treści umowy, nie sposób jednak nie zauważyć, że wiedza zdobyta przez Członka Zarządu nie zostanie przez niego utracona wraz z wygaśnięciem umowy o świadczenie usług zarządzania (...). inaczej niż w przypadku kursów językowych czy szkoleń branżowych studia MBA nie są profilowane na działalność Wnioskodawcy, lecz są uniwersalne, a wiedza na nich zdobyta może zostać z powodzeniem wykorzystana w innych branżach na równorzędnych stanowiskach. Tak więc to właśnie Członek Zarządu jest bezpośrednim i końcowym beneficjentem uczestnictwa w ww. studiach, podnosząc tym samym swoje kwalifikacje, a umiejętności z nich wynikające będą przez niego wykorzystane nie tylko w okresie obowiązywania umowy zawartej z Wnioskodawcą, ale i w dalszej karierze zawodowej. Zatem, stwierdzić należy, że po stronie Zarządzającego powstanie przychód podatkowy z tytułu opłacenia przez Wnioskodawcę studiów MBA.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy, stwierdzić należy, że udział Członka Zarządu w studiach MBA, stanowi dla niego przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, na Spółce ciążą obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 czerwca 2020 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.279.2020.2.JK)