podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
A A A

Rozliczanie VAT w orzecznictwie sądowym - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 32 (1698) z dnia 20.04.2020

Kiedy usługi kształcenia są zwolnione z VAT?

Z usługami kształcenia i wychowania objętymi zwolnieniem z VAT mamy do czynienia wówczas, gdy podmiot, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, świadczy tego rodzaju usługi. Podatnik nie świadczy takich usług dostarczając jedynie materiałów pomocniczych dla nauczycieli, pedagogów, czy też psychologów.

Spółka we wniosku o interpretację wskazała, że prowadzi działalność w zakresie kształcenia, wychowania i opieki w formie placówek, dla których zgodnie z przepisami oświatowymi jest organem prowadzącym. Usługę zamierza zrealizować przez firmę, która jest wpisana do ewidencji niepublicznych placówek oświatowych prowadzonej przez marszałka województwa. Przedmiot usługi - opracowanie narzędzi diagnostycznych i materiałów - dotyczy udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej, określonej w rozporządzeniu MEN w sprawie zasad udzielania i organizacji pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach. Zdefiniowana jest ona jako pomoc udzielana uczniowi w przedszkolu, szkole i placówkach, polegająca na rozpoznawaniu indywidualnych możliwości psychofizycznych ucznia, ze wskazaniem, że pomoc ta udzielana jest we współpracy z placówkami doskonalenia nauczycieli. Szczegółowym celem zamówienia jest wyprodukowanie modelowego zestawu narządzi w wersji papierowej i elektronicznej do wszystkich poradni psychologiczno-diagnostycznych w Polsce oraz upowszechnienie ich. Spółka wskazała, że zestaw narzędzi diagnostycznych i materiałów, które zamierza wykonać, posłuży jako element wspomagający kształcenie uczniów umożliwiając zindywidualizowane podejście nauczycieli do planowania procesu dydaktyczno-wychowawczego, a z drugiej strony będzie elementem doskonalenia umiejętności nauczycieli i pracowników poradni psychologiczno-pedagogicznych, w zakresie organizacji kształcenia i wychowania.

W ocenie spółki, świadczenie tego rodzaju usług kwalifikuje się do zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.

Organ podatkowy uznał stanowisko to za nieprawidłowe. Stwierdził bowiem, że spółka posiada wprawdzie status jednostki objętej systemem oświaty, jednakże nie spełnia przesłanki przedmiotowej zwolnienia, tj. charakter świadczonych usług nie mieści się w pojęciu kształcenia i wychowania. Wskazał również na przepis art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 nie ma zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej lub jej celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Spółka wniosła skargę do WSA w Lublinie, który ją oddalił. Podatnik w związku z tym złożył skargę kasacyjną. NSA uznał, że skarga kasacyjna nie jest zasadna. Jak wyjaśnił Sąd, wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT zwolnienia mają charakter przedmiotowo-podmiotowy. Spółka mieści się w kategorii podmiotów objętych zwolnieniem, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Sporne jednak jest to, czy usługi, które świadczy spełniają przesłankę przedmiotową, tj. czy mieszczą się w zakresie kształcenia i wychowania, w tym kształcenia na poziomie wyższym, bądź są ściśle z nimi związane. Istotna więc w tej sprawie jest ocena, czy czynności polegające na wykonaniu narzędzi i materiałów diagnostycznych określonych we wniosku mieszczą się w zakresie usług kształcenia i wychowania, o których mowa w powołanym przepisie, bądź są ściśle z tymi usługami związane. Zdaniem Sądu uwzględniając przedmiot, jak i cel usługi określonej we wniosku, beneficjentem tej usługi są nauczyciele i pedagodzy. To oni będą korzystać z narzędzi i materiałów wykonanych przez skarżącą. Dzięki tym narzędziom i materiałom pozyskają wiedzę i umiejętności niezbędne do pracy z uczniami. Narzędzia te i materiały stanowią więc pomoc skierowaną do nauczycieli, czy psychologów, to oni będą ich odbiorcami, dzięki nim pozyskają oni wiedzę i umiejętności niezbędne do pracy z uczniami. To że pośrednio korzyść odnieść z tego mogą dzieci i młodzież nie oznacza, że można te usługi zakwalifikować jako usługi kształcenia, czy wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Zdaniem NSA z usługami kształcenia i wychowania objętymi zwolnieniem z VAT mamy do czynienia wówczas, gdy podmiot, o którym mowa w tym przepisie, świadczy tego rodzaju usługi. Tymczasem skarżąca spółka nie świadczy takich usług, a jedynie dostarcza materiały pomocnicze dla nauczycieli, pedagogów, czy też psychologów. Nie jest więc trafny zarzut skargi kasacyjnej błędnej wykładni oraz niewłaściwego zastosowania wskazanego przepisu. Nie ma uzasadnienia powoływanie się w tym przypadku przez spółkę na kompleksowość świadczeń i twierdzenie, że realizowane przez nią usługi byłyby pomocnicze w stosunku do usługi wykonywanej przez nauczyciela w celu kształcenia dzieci i młodzieży. O kompleksowości świadczeń można mówić, gdy jeden podmiot wykonuje usługi, w ramach których jedna z nich jest usługą główną, a inne stanowią usługi pomocnicze. Z taką sytuacją w tej sprawie nie mamy jednak do czynienia.

(wyrok NSA z dnia 27 listopada 2019 r., sygn. akt I FSK 1515/17)

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
wwwPodatekVAT.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

lipiec 2020
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
8
9
11
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
28
29
30
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki

Portal Podatkowo-Księgowy

www.GOFIN.pl

www.Gofin.pl/Podatki

www.Gofin.pl/Rachunkowosc

www.Gofin.pl/Bilans

www.Gofin.pl/Prawnik-Radzi

www.Gofin.pl/Skladki-Zasilki

www.Gofin.pl/PIT

www.Gofin.pl/Prawo-Pracy

 
     
Narzędzia Księgowego

www.Asystent.Gofin.pl

www.Newslettery.Gofin.pl

www.PytaniaCzytelnikow.Gofin.pl

www.Druki.Gofin.pl

www.Orzecznictwo.Gofin.pl

www.Terminy.Gofin.pl

www.Forum.Gofin.pl

www.Przepisy.Gofin.pl

www.WideoPomocniki.Gofin.pl

www.IndeksKsiegowan.Gofin.pl

www.PrzewodnikKadrowego.Gofin.pl

www.Wskazniki.Gofin.pl

www.Interpretacje.Gofin.pl

www.PrzewodnikKsiegowego.Gofin.pl

www.WszystkoDlaKsiegowych.pl

www.Kalkulatory.Gofin.pl

   
     
Serwisy specjalistyczne

www.AutowFirmie.pl

www.PodatekodNieruchomosci.pl

www.StawkiVAT.pl

www.Czas-Pracy.pl

www.PodatekPCC.pl

www.UmowyCywilnoprawne.pl

www.EmeryturyiRenty.pl

www.PodatekVAT.pl

www.UmowyoPrace.pl

www.KalkulatoryPodatkowe.pl

www.PodatkiLokalne.pl

www.UrlopyPracownicze.pl

www.KasaFiskalna.pl

www.PoradnikKsiegowego.pl

www.UrlopyWychowawcze.pl

www.KodeksCywilny.pl

www.PoradyPodatkowe.pl

www.VademecumBHP.pl

www.KodeksPracy.pl

www.Prawnik-Rodzinny.pl

www.VademecumKadrowego.pl

www.KodeksSpolek.pl

www.PrzepisyPrawne.pl

www.VademecumKsiegowego.pl

www.LeasingFinansowy.pl

www.ReprezentacjaiReklama.pl

www.VademecumPodatnika.pl

www.LeasingOperacyjny.pl

www.RozliczeniaPodatkowe.pl

www.ZakladamyFirme.pl

www.OdliczeniaVAT.pl

www.RozliczenieDelegacji.pl

www.ZasilekChorobowy.pl

www.OrdynacjaPodatkowa.pl

www.RozliczenieWynagrodzenia.pl

www.ZasilekMacierzynski.pl

www.PlanKont.pl

www.SerwisBudzetowy.pl

www.Zasilki.pl

www.PodatekAkcyzowy.pl

www.SkladkaZUS.pl

www.ZFSS.pl

www.PodatekDochodowy.pl

www.SrodkiTrwale.pl

 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.