Skutki w PIT wycofania z firmy auta poleasingowego

Prowadzę jednoosobowo firmę. W 2016 r. zawarłam na okres 3 lat umowę leasingu operacyjnego auta osobowego. Samochód wykorzystywałam w celach związanych z działalnością gospodarczą, jak i prywatnych. Umowa zakończyła się w listopadzie 2019 r. po czym samochód wykupiłam na cele firmy przyjmując go do środków trwałych. W związku z tym odliczyłam 50% kwoty VAT. Cena netto wykupu wyniosła 2.450 zł. W listopadzie 2019 r. wydatek na wykup auta rozliczyłam w kosztach w ramach jednorazowego odpisu amortyzacyjnego. Obecnie samochód wykupiony z leasingu zamierzam sprzedać albo podarować córce. W jaki sposób i w którym momencie mam obowiązek opodatkować taką transakcję podatkiem dochodowym?

Przedsiębiorca, który nabędzie składnik majątku zaliczany do środków trwałych, wydatkami ponoszonymi na ten cel obciąża firmowe koszty poprzez odpisy amortyzacyjne. Nieujęta w kosztach podatkowych część tej wartości zyskuje status kosztu podatkowego, gdy dochodzi do jego odpłatnego zbycia (art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof). Wyjątkiem są składniki, których wartość początkowa nie przekroczyła 10.000 zł, które można amortyzować jednorazowo w miesiącu oddania do używania lub miesiącu następnym.

Z obowiązującego od 1 stycznia 2019 r. art. 24 ust. 2a ustawy o pdof wynika, że dochodem albo stratą w ramach działalności gospodarczej z odpłatnego zbycia nabytego uprzednio samochodu osobowego będącego środkiem trwałym jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia tego samochodu a jego wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych, w części nieprzekraczającej odpowiednio kwot, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof, po pomniejszeniu tej wartości o sumę odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia samochodu, zaliczonych do kosztów.

Z kolei art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof wskazuje, że kosztów podatkowych nie stanowią odpisy z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywane według zasad określonych w art. 22a-22o ustawy o pdof oraz art. 16a-16m ustawy o pdop, w części ustalonej od wartości samochodu osobowego niebędącego samochodem elektrycznym przewyższającej kwotę 150.000 zł. Ograniczenie to odnosi się do samochodów osobowych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych od 1 stycznia 2019 r., jednak z uwagi na wartość samochodu wskazanego w pytaniu Czytelniczki dla niej pozostaje neutralne podatkowo.

Gdy Czytelniczka wycofa przedmiotowy samochód z firmy i przekaże go w darowiźnie dziecku, zdarzenie to będzie na gruncie pdof neutralne. Nastąpi wtedy nieodpłatne zbycie składnika majątku. Czytelniczka nie będzie zobowiązana do skorygowania odpisów amortyzacyjnych naliczanych od jego wartości początkowej dokonanych do dnia wycofania samochodu z działalności.