Pobór zryczałtowanego podatku przy wypłacie odsetek od pożyczki

Osoba fizyczna (członek zarządu naszej spółki) nieprowadząca działalności gospodarczej udzieliła nam w styczniu 2019 r. oprocentowanej pożyczki. W lutym 2020 r. nastąpiła całkowita jej spłata wraz z odsetkami. Czy od wypłaconych odsetek spółka ma obowiązek pobrać podatek?

Na spółce ciąży obowiązek pobrania od kwoty wypłaconych odsetek 19% zryczałtowanego podatku dochodowego.

W myśl art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145 ze zm.) przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Udzielenie pożyczki oraz jej późniejsza spłata są u pożyczkodawcy, tj. u udziałowca obojętne podatkowo w zakresie podatku dochodowego.

Przychodem udziałowca są otrzymane od tej pożyczki odsetki. Jak bowiem wynika z art. 11 ust. 1 ustawy o pdof, przychodami są m.in. otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze. Przychód z tytułu odsetek stanowi przychód z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof).

Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 1 i art. 41 ust. 4 ustawy o pdof odsetki od pożyczki opodatkowane są 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, do poboru którego obowiązany jest płatnik. W opisywanym przypadku rolę płatnika pełni spółka z o.o. Zryczałtowany podatek musi pobierać bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Oznacza to, że opodatkować należy całą kwotę wypłaconych pożyczkodawcy odsetek od pożyczki.

Spółka z o.o. pobrany zryczałtowany podatek dochodowy powinna wpłacić na rachunek urzędu skarbowego właściwego według swojej siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy nie posiada siedziby. Jest zobowiązana tego dokonać w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrała podatek (art. 42 ust. 1 ustawy o pdof). W zaprezentowanej sytuacji członek zarządu otrzymał odsetki od pożyczki w lutym 2020 r. i w tym też miesiącu spółka będzie zobowiązana pobrać z tego tytułu zryczałtowany podatek. Podatek ten powinna wpłacić do urzędu skarbowego w terminie do 20 marca 2020 r.

Oprócz tego do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym spółka z o.o. obowiązana jest przesłać do właściwego urzędu skarbowego deklarację PIT-8AR (w przypadku zaprzestania działalności przez spółkę przed tym terminem - deklarację tę należy przekazać w terminie do dnia zaprzestania tej działalności). Tak stanowi art. 42 ust. 1a ustawy o pdof.

Druk deklaracji rocznej PIT-8AR dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl, w dziale Podatki dochodowe.

Należy zaznaczyć, że udziałowiec otrzymanych odsetek od pożyczki oraz pobranego od nich podatku nie wykazuje w zeznaniu podatkowym, gdyż:

• przychodu z tytułu odsetek od pożyczki nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej (art. 30a ust. 7 ustawy o pdof),
   
• zeznaniami nie obejmuje się m.in. dochodów opodatkowanych zgodnie z art. 30a ustawy o pdof (art. 45 ust. 3 ustawy o pdof).