Obowiązki płatnika przy dotacji na modernizację źródeł ciepła

Gmina podjęła działania mające na celu poprawę jakości powietrza atmosferycznego. W związku z tym w oparciu o uchwałę Rady Miejskiej udziela dotacji celowych mieszkańcom (osobom fizycznym) posiadającym tytuł prawny do nieruchomości położonej na jej terenie, którzy wymienią piec grzewczy i inne źródło ciepła na ekologiczne i wysokosprawne urządzenia grzewcze. Środki na dofinansowanie pochodzą z pożyczki uzyskanej z WFOŚiGW. Czy gmina będzie musiała sporządzać informacje PIT-11 dla osób, które otrzymają takie dofinansowanie?

W podatku dochodowym otrzymane przez osobę fizyczną dofinansowanie inwestycji polegającej na modernizacji źródeł ciepła pochodzące ze środków pozyskanych przez gminę z pożyczki z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (WFOŚiGW) stanowi przychód z innych źródeł. Może być on jednak objęty zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o pdof, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Ustawodawca zastrzegł jednak, że przedmiotowe zwolnienie nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność (art. 21 ust. 36 ustawy o pdof).

W zaprezentowanym przypadku omawiane świadczenie stanowi wypłaconą z budżetu samorządu terytorialnego dotację celową, o której mowa w art. 221 ustawy o finansach publicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 869). Na podstawie tej regulacji podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celach osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje celowe z przeznaczeniem na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją zadań tej jednostki.

Tym samym przekazane przez gminę osobom fizycznym dofinansowanie kosztów wymiany źródeł ciepła generuje u nich przychód, ale zwolniony od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o pdof. W związku z tym gmina nie musi wystawiać tym osobom informacji PIT-11. Bez znaczenia pozostaje tu okoliczność, że pozyskała środki pieniężne z pożyczki udzielonej jej przez WFOŚiGW.

Takie stanowisko potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 sierpnia 2019 r., nr 0115-KDIT2-2.4011.253.2019.2.ŁS.