Dotacja na uruchomienie działalności gospodarczej a rozliczenia w PIT

Posiadam status osoby bezrobotnej. W kwietniu 2020 r. planuję rozpocząć działalność gospodarczą. W ramach firmy będę się rozliczał z zastosowaniem skali podatkowej. W związku z jej otwarciem zamierzam starać się o dotację na ten cel z Funduszu Pracy. Czy wartość otrzymanej dotacji będzie stanowiła dla mnie opodatkowany przychód z działalności gospodarczej, a sfinansowane nią wydatki będą kosztem uzyskania przychodów?

Osoba bezrobotna może otrzymać jednorazowe środki z Funduszu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej (art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, Dz. U. z 2019 r. poz. 1482 ze zm.). Z uwagi na to, że dla celów PIT środki te są wolne od opodatkowania w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o pdof, osoba fizyczna rozpoczynająca pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, czyli zarówno według skali podatkowej, jak i podatkiem liniowym, nie powinna ich wartości uwzględniać w przychodach z tego źródła przy ustalaniu podstawy opodatkowania.

Zaliczając do kosztów uzyskania przychodów sfinansowane tymi środkami wydatki, podatnik musi przede wszystkim ustalić, czy nabyty lub wytworzony za te środki składnik majątku jest czy też nie środkiem trwałym lub wartością niematerialną i prawną. Gdy bowiem omawiana dotacja jest źródłem finansowania zakupu składnika majątku stanowiącego element wyposażenia uruchamianej firmy, wydatek na ten cel podlega rozliczeniu w firmowych kosztach podatkowych w wysokości faktycznie poniesionej. Dla takiego kosztowego rozliczenia nie jest istotne, że otrzymana dotacja korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o pdof. Dotyczy to również sfinansowanych z omawianej dotacji wydatków na zakup materiałów i towarów oraz ponoszonych przykładowo na wynajmowany lokal (czynsz najmu, opłaty za media itp.).

Reguła ta nie ma jednak zastosowania w odniesieniu do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Rozliczeniu w firmowych kosztach podatkowych nie podlegają bowiem odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych od tej części ich wartości, która m.in. odpowiada wydatkom zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Tak stanowi art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdof.

Wobec tego, jeśli zakup środka trwałego do nowo zakładanej firmy Czytelnik w jakiejkolwiek części sfinansuje z dotacji z Funduszu Pracy, to zobowiązany będzie z kosztów podatkowych wyłączyć odpis amortyzacyjny od tej części wartości początkowej tego środka trwałego, która została sfinansowana z tych środków.