Ograniczenia w rozliczaniu kosztów leasingu auta osobowego

Przedsiębiorca zawarł umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego (spalinowego). Auto będzie użytkowane w firmie do tzw. celów mieszanych. Wartość brutto tego samochodu wynosi 221.400 zł (tj. netto 180.000 zł + VAT 41.400 zł). Czy wysokość raty leasingowej, która podlega zaliczeniu do kosztów, należy wyliczać w stosunku do jego wartości netto, a 50% nieodliczonego od tej raty podatku naliczonego VAT rozliczać w kosztach w ramach limitu 75%?

Podatnik musi mieć na uwadze, że opłaty wynikające z umowy leasingu samochodu osobowego od stycznia 2019 r. podlegają limitowaniu w kosztach uzyskania przychodów. Ustawowe ograniczenia nie dotyczą jednak wszystkich leasingowanych aut osobowych, a jedynie tych, których wartość - jeżeli nie są to auta elektryczne - przekracza 150.000 zł.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o pdof oraz odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o pdop za koszty uzyskania przychodów nie uważa się opłat wynikających m.in. z umowy leasingu, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości nieelektrycznego samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.

Ustawowa kwota limitu obejmuje także podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o podatku VAT nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek VAT, w tej części, w jakiej zgodnie z przepisami o podatku VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku VAT (art. 23 ust. 5a ustawy o pdof i art. 16 ust. 5a ustawy o pdop).

Jeśli podatnik nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu dla aut osobowych zgodnie z przepisami ustawy o VAT, może odliczyć tylko 50% VAT od wydatków na samochody osobowe wykorzystywane do celów mieszanych. Natomiast pozostała kwota VAT, tj. ta niepodlegająca odliczeniu, jest kosztem uzyskania przychodów i mieści się w limicie 150.000 zł.

Jak wynika z art. 23 ust. 5c ustawy o pdof i art. 16 ust. 5c ustawy o pdop w przypadku samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1 ustawy o pdof i art. 17a pkt 1 ustawy o pdop, ograniczenie stosuje się do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego.

Zatem w opisanym stanie faktycznym przedsiębiorca powinien określić proporcję kwoty 150.000 zł do wartości samochodu, uwzględniając w wartości samochodu jego wartość netto oraz podatek VAT niepodlegający odliczeniu. Następnie proporcję tę musi zastosować do tej części uiszczanych na rzecz leasingowawcy opłat leasingowych, która stanowi spłatę wartości samochodu. Ustalona w ten sposób kwota będzie kosztem uzyskania przychodów (przykład).