podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
A A A

Leasing, kredyt, dotacje w podatku dochodowym - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 23 (1689) z dnia 19.03.2020

Ulepszenie dotowanego środka trwałego

Jednostka wykorzystuje na cele działalności środek trwały, którego zakup był częściowo sfinansowany z dotacji. W okresie letnim planuje ponieść nakłady na jego modernizację. W jaki sposób po ulepszeniu sfinansowanego z dotacji środka trwałego należy naliczać odpisy amortyzacyjne?

Dokonywanie amortyzacji będzie się odbywać przy zastosowaniu wcześniej stosowanej metody amortyzacji, ale od powiększonej w wyniku ulepszenia wartości początkowej środka trwałego.

Wydatki poniesione na ulepszenie środka trwałego powiększają jego wartość początkową. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania. Wzrost ten mierzy się w szczególności: okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych oraz kosztami ich eksploatacji.

Zwiększenia wartości początkowej środka trwałego wskutek jego ulepszenia należy dokonać w miesiącu, w którym ulepszenie to zakończono. Odpisy amortyzacyjne od tej powiększonej wartości dokonywane są począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zwiększenie wartości początkowej środka trwałego.

W przedstawionym przypadku zakup przedmiotowego środka trwałego był częściowo zrefundowany. Zatem dokonując amortyzacji podatkowej trzeba brać pod uwagę przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o pdop. Na ich podstawie nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia m.in. środków trwałych od tej części ich wartości, która odpowiada wydatkom poniesionym na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Wobec tego kosztem podatkowym będą tylko odpisy amortyzacyjne od tej części wartości środka trwałego, która nie została pokryta refundacją.

Gdy ulepszenie środka trwałego ma miejsce w trakcie amortyzacji, to odpis amortyzacyjny ustalony od powiększonej wartości początkowej powinien być odpowiednio podzielony na część stanowiącą koszt uzyskania przychodu oraz część niestanowiącą kosztu uzyskania przychodu. Podział ten powinien zostać dokonany w taki sposób, aby wyłączenie części odpisów amortyzacyjnych niestanowiących kosztów uzyskania przychodów dokonywane było przez cały okres amortyzacji środka trwałego.

Ulepszenie środka trwałego całkowicie zamortyzowanego powoduje dalsze naliczanie odpisów amortyzacyjnych. Dokonuje się ich od wartości początkowej powiększonej o wartość ulepszenia, według stawki właściwej dla danego środka trwałego. Amortyzację należy zakończyć w momencie zrównania wszystkich odpisów amortyzacyjnych z powiększoną wartością początkową środka trwałego.

Przykład 1

Przedsiębiorca od czerwca 2018 r. amortyzuje metodą liniową według stawki 20% środek trwały o wartości początkowej 120.000 zł. Na jego zakup uzyskał dotację, która objęła 70% wartości początkowej środka trwałego (120.000 zł × 70% = 84.000 zł), a 30% tej wartości podatnik sfinansował z własnych środków (120.000 zł × 30% = 36.000 zł).

Roczny odpis amortyzacyjny wynosi 24.000 zł (120.000 zł × 20%), a miesięczny - 2.000 zł (24.000 zł : 12 miesięcy). Kosztem uzyskania przychodów jest odpis w wysokości 600 zł (2.000 zł × 30%). Kosztu podatkowego nie stanowi odpis od tej części wartości początkowej środka trwałego, która została pokryta z dotacji, czyli 1.400 zł (2.000 zł × 70%).

Załóżmy, że w sierpniu 2020 r. środek trwały zostanie ulepszony na kwotę 18.000 zł ze środków własnych podatnika. Po ulepszeniu wartość początkowa będzie wynosiła 138.000 zł, a roczny odpis amortyzacyjny 27.600 zł (138.000 zł × 20%).

Wyliczenie kosztów z tytułu amortyzacji ulepszonego środka trwałego:

1) dotacja, którą sfinansowano zakup środka trwałego wynosiła 84.000 zł,
2) od czerwca 2018 r. do sierpnia 2020 r. (27 miesięcy) zostaną zrealizowane odpisy amortyzacyjne na kwotę 54.000 zł (2.000 zł × 27), z tego nie zostanie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów 37.800 zł (1.400 zł × 27),
3) do kosztów uzyskania przychodów podatnik nie zaliczy 55% odpisu amortyzacyjnego, co wynika z następującego wyliczenia:
(84.000 zł - 37.800 zł) × 100 = 55%
(138.000 zł - 54.000 zł)
4) od września 2020 r. do sierpnia 2023 r. (36 miesięcy) odpis amortyzacyjny wyniesie 2.300 zł, przy czym:
kosztem podatkowym nie będzie odpis w wysokości 1.265 zł (2.300 zł × 55%),
do kosztów podatkowych podatnik zaliczy odpis w kwocie 1.035 zł (2.300 zł - 1.265 zł),
5) we wrześniu 2023 r. odpis amortyzacyjny wyniesie 1.200 zł:
kosztem podatkowym nie będzie odpis w wysokości 660 zł (1.200 zł × 55%),
do kosztów podatkowych podatnik zaliczy odpis w kwocie 540 zł (1.200 zł - 660 zł).

W całym okresie amortyzacji środka trwałego podatnik poprzez odpisy amortyzacyjne zaliczy do kosztów podatkowych wydatek dotyczący środka trwałego sfinansowany z własnych środków (54.000 zł), w tym w okresie:

  • od czerwca 2018 r. do sierpnia 2020 r. - 16.200 zł (600 zł × 27 miesięcy),
     
  • od września 2020 r. do sierpnia 2023 r. - 37.260 zł (1.035 zł × 36 miesięcy),
     
  • we wrześniu 2023 r. - 540 zł.


Przykład 2

Przyjmijmy dane z przykładu 1. Środek trwały zostanie ulepszony po zakończeniu amortyzacji.

Po ulepszeniu roczny odpis amortyzacyjny wyniesie 27.600 zł (138.000 zł × 20%). Odpis ten w całości będzie stanowił koszt podatkowy, ponieważ odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej, która została pokryta dotacją, w całości zostały rozliczone (poprzez nieujęcie w firmowych kosztach).

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

maj 2020
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki

Portal Podatkowo-Księgowy

www.GOFIN.pl

www.Gofin.pl/Podatki

www.Gofin.pl/Rachunkowosc

www.Gofin.pl/Bilans

www.Gofin.pl/Prawnik-Radzi

www.Gofin.pl/Skladki-Zasilki

www.Gofin.pl/PIT

www.Gofin.pl/Prawo-Pracy

 
     
Narzędzia Księgowego

www.Asystent.Gofin.pl

www.Newslettery.Gofin.pl

www.PytaniaCzytelnikow.Gofin.pl

www.Druki.Gofin.pl

www.Orzecznictwo.Gofin.pl

www.Terminy.Gofin.pl

www.Forum.Gofin.pl

www.Przepisy.Gofin.pl

www.WideoPomocniki.Gofin.pl

www.IndeksKsiegowan.Gofin.pl

www.PrzewodnikKadrowego.Gofin.pl

www.Wskazniki.Gofin.pl

www.Interpretacje.Gofin.pl

www.PrzewodnikKsiegowego.Gofin.pl

www.WszystkoDlaKsiegowych.pl

www.Kalkulatory.Gofin.pl

   
     
Serwisy specjalistyczne

www.AutowFirmie.pl

www.PodatekodNieruchomosci.pl

www.StawkiVAT.pl

www.Czas-Pracy.pl

www.PodatekPCC.pl

www.UmowyCywilnoprawne.pl

www.EmeryturyiRenty.pl

www.PodatekVAT.pl

www.UmowyoPrace.pl

www.KalkulatoryPodatkowe.pl

www.PodatkiLokalne.pl

www.UrlopyPracownicze.pl

www.KasaFiskalna.pl

www.PoradnikKsiegowego.pl

www.UrlopyWychowawcze.pl

www.KodeksCywilny.pl

www.PoradyPodatkowe.pl

www.VademecumBHP.pl

www.KodeksPracy.pl

www.Prawnik-Rodzinny.pl

www.VademecumKadrowego.pl

www.KodeksSpolek.pl

www.PrzepisyPrawne.pl

www.VademecumKsiegowego.pl

www.LeasingFinansowy.pl

www.ReprezentacjaiReklama.pl

www.VademecumPodatnika.pl

www.LeasingOperacyjny.pl

www.RozliczeniaPodatkowe.pl

www.ZakladamyFirme.pl

www.OdliczeniaVAT.pl

www.RozliczenieDelegacji.pl

www.ZasilekChorobowy.pl

www.OrdynacjaPodatkowa.pl

www.RozliczenieWynagrodzenia.pl

www.ZasilekMacierzynski.pl

www.PlanKont.pl

www.SerwisBudzetowy.pl

www.Zasilki.pl

www.PodatekAkcyzowy.pl

www.SkladkaZUS.pl

www.ZFSS.pl

www.PodatekDochodowy.pl

www.SrodkiTrwale.pl

 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.