Biała lista a płatności internetowe, kartą oraz zagraniczne

Zapłata za transakcję przekraczającą 15.000 zł na konto spoza Wykazu podatników VAT wiąże się od 1 stycznia 2020 r. m.in. z konsekwencjami w podatku dochodowym. Nie dotyczy to transakcji realizowanych kartą oraz szybkich płatności internetowych. Nie są to bowiem przelewy na konto.

Wykaz podatników VAT to elektroniczna i bezpłatna baza podatników VAT. Stworzono ją z myślą o zwiększeniu możliwości weryfikacji kontrahentów i ograniczeniu ryzyka wplątania w proceder zmierzający do wyłudzenia VAT. Wykaz zawiera m.in. numery firmowych kont podatników. Są to jednak wyłącznie rozliczeniowe rachunki bankowe oraz imienne rachunki w SKOK, których podatnik jest członkiem, otwarte w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą - wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym lub aktualizacyjnym i potwierdzone przy wykorzystaniu STIR. Nie ma w nim rachunków oszczędnościowo-rozliczeniowych. Dokonanie płatności przelewem na konto spoza Wykazu w przypadku, gdy jednorazowa wartość transakcji przekracza 15.000 zł, a dostawca towaru lub usługodawca jest podatnikiem VAT czynnym, wiąże się od 1 stycznia 2020 r. z sankcjami podatkowymi. Wydatku w wysokości przekraczającej 15.000 zł m.in. nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Nie wszystkie płatności wiążą się jednak z opisanym ryzykiem. Rozliczenia finansowe realizowane przy pomocy takich instrumentów, jak karty debetowe i kredytowe oraz szybkie płatności internetowe (pay-by-link), nie są płatnościami dokonywanymi przelewem. To zlecenia płatnicze, czyli oświadczenia płatnika lub odbiorcy skierowane do dostawcy, które zawierają polecenie wykonania transakcji płatniczej. Takich operacji - skoro nie są one przelewami na rachunek bankowy lub w SKOK - nie dotyczą przepisy o Wykazie podatników VAT. Zapłata kartą lub pay-by-linkiem nie będzie tym samym skutkować negatywnymi skutkami podatkowymi.

Takie wyjaśnienie zamieściło Ministerstwo Finansów na swojej stronie internetowej w Informacjach dotyczących Wykazu podatników VAT (www.podatki.gov.pl).

Należy jednak zaznaczyć, że zapłata za towary i usługi objęte obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności musi odbyć się przelewem, a nie np. kartą płatniczą.

W omawianym zakresie pojawiła się również wątpliwość w odniesieniu do transakcji, z których płatności wpływają na zagraniczny rachunek kontrahenta, którego nie ma na białej liście podatników VAT. Ministerstwo Finansów w stanowisku udostępnionym naszemu Wydawnictwu w dniu 23 sierpnia 2019 r. odnosząc się do tej kwestii wskazało, że art. 22p ust. 1 pkt 2 ustawy o pdof i odpowiednio art. 15d ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop, w brzmieniu znowelizowanym z dniem 1 stycznia 2020 r., dotyczą tylko sytuacji, w których płatności przelewem dokonywane są na rzecz dostawcy lub usługodawcy będącego podatnikiem VAT czynnym. W takim przypadku płatność powinna być zawsze dokonana na rachunek zawarty w Wykazie. Stąd gdy kontrahent zagraniczny nie jest w Polsce zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, to płatności na jego rzecz dokonywane na zagraniczny rachunek bankowy mogą być firmowym kosztem podatkowym na zasadach dotychczas obowiązujących (tj. w przypadku transakcji o jednorazowej wartości przekraczającej 15.000 zł - gdy zostaną uregulowane za pośrednictwem rachunku płatniczego). Jeżeli jednak dokonał lub dokona on takiej rejestracji, to płatność wynikającą z transakcji o wartości powyżej 15.000 zł należałoby rozliczać w kosztach podatkowych wyłącznie w warunkach wynikających z przywołanych przepisów, czyli jedynie wtedy, gdy dokonane zostały na rachunek znajdujący się na białej liście podatników VAT.