Zaliczenie przez podatników CIT różnic kursowych do właściwego źródła przychodów
| Jeżeli przychód bądź koszt podatkowy rozpoznany w związku z określoną transakcją zostanie zakwalifikowany do danego źródła przychodów, to powstała na jego podstawie różnica kursowa również powinna zostać uwzględniona w tym źródle przychodów. |
Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 lutego 2019 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.619.2018.2.AG.
Spółka dokonuje transakcji z podmiotami krajowymi i zagranicznymi w walutach obcych. W efekcie tych transakcji występują zarówno dodatnie, jak i ujemne różnice kursowe. Powstają one z tytułu następujących operacji: wypływu należności w walucie obcej, zapłaty za zobowiązania walutowe, zakupu walut obcych, comiesięcznej wyceny rachunków walutowych.
Spółka zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, do jakiego źródła przychodów należy zaliczyć przychody oraz koszty rozpoznane z tytułu wspomnianych różnic kursowych. Jej zdaniem, różnice kursowe nie powinny być wykazywane w źródle kapitały pieniężne, ponieważ wśród przychodów z tego źródła przychodów wymienionych w art. 7b updop nie ma różnic kursowych.
Organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem spółki. Podkreślił przy tym, że różnice kursowe nie stanowią samodzielnej kategorii, lecz wiążą się z właściwymi przychodami i kosztami podatkowymi. Przypomniał również, że przepisy art. 15a updop określają trzy kategorie różnic kursowych:
- różnice kursowe między wartością przychodu należnego a przychodu faktycznie uzyskanego oraz kosztu zarachowanego a faktycznie poniesionego, czyli tzw. różnice na należnościach i zobowiązaniach wyrażonych w walucie obcej,
- różnice kursowe od środków walutowych zgromadzonych na rachunku podatnika, czyli różnice między wartością tych środków z dnia ich wpływu na ten rachunek i z dnia wypływu z tego rachunku,
- różnice kursowe od otrzymanych (udzielonych) w walucie pożyczek lub kredytów, wyliczane pomiędzy ich wartością z dnia otrzymania (udzielenia) pożyczki lub kredytu a ich wartością w dniu spłaty.
W przypadku różnic kursowych na należnościach i zobowiązaniach, różnice kursowe, które dotyczą przychodów z zysków kapitałowych określonych w art. 7b updop, jak również wydatków stanowiących koszty podatkowe tych przychodów, winny być kwalifikowane do źródła, z którego pochodzą przychody i koszty ich uzyskania. Dodatnie różnice kursowe zwiększą wówczas przychody z zysków kapitałowych, natomiast ujemne różnice kursowe zwiększą koszty uzyskania przychodów z tego źródła.
Natomiast różnice kursowe od wartości środków walutowych zgromadzonych na rachunku podatnika, a także różnice kursowe od udzielonych w walucie pożyczek, stanowią samoistne, niezwiązane z innymi przychodami źródło wystąpienia przychodu lub kosztu podatkowego. W przypadku jednak, kiedy pożyczka lub kredyt zostały uzyskane w celu sfinansowania określonego zdarzenia gospodarczego, którego wynik w postaci przychodu podlega zaliczeniu do źródła zyski kapitałowe, to ewentualne koszty związane z taką pożyczką lub kredytem, w postaci różnic kursowych również powinny zostać ujęte w źródle zyski kapitałowe.
Jeżeli zatem przychód bądź koszt rozpoznane w związku z określoną transakcją zostanie zakwalifikowany do źródła zyski kapitałowe, to powstałe na ich podstawie różnice kursowe również powinny zostać uwzględnione w tym źródle przychodów.
Ponadto, w odniesieniu do wskazanych w opisie stanu faktycznego różnic kursowych związanych z comiesięczną wyceną rachunków walutowych, zauważyć trzeba, że różnice te nie mogą wpływać w niniejszej sprawie na wysokość dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, gdyż stanowią jedynie różnice bilansowe (ustalane na podstawie przepisów o rachunkowości), a nie podatkowe, które zdefiniowane zostały w art. 15a updop. Różnice kursowe, o których mowa w art. 15a updop, powstają bowiem w związku z ruchem waluty obcej, a nie z wyceną rachunków walutowych.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekDochodowy.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
| NOWY SCHEMAT »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
|
||||||||||||
|
||||||||||||