Zaliczenie przez podatników CIT różnic kursowych do właściwego źródła przychodów

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 lutego 2019 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.619.2018.2.AG.

Spółka dokonuje transakcji z podmiotami krajowymi i zagranicznymi w walutach obcych. W efekcie tych transakcji występują zarówno dodatnie, jak i ujemne różnice kursowe. Powstają one z tytułu następujących operacji: wypływu należności w walucie obcej, zapłaty za zobowiązania walutowe, zakupu walut obcych, comiesięcznej wyceny rachunków walutowych.

Spółka zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, do jakiego źródła przychodów należy zaliczyć przychody oraz koszty rozpoznane z tytułu wspomnianych różnic kursowych. Jej zdaniem, różnice kursowe nie powinny być wykazywane w źródle kapitały pieniężne, ponieważ wśród przychodów z tego źródła przychodów wymienionych w art. 7b updop nie ma różnic kursowych.

Organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem spółki. Podkreślił przy tym, że różnice kursowe nie stanowią samodzielnej kategorii, lecz wiążą się z właściwymi przychodami i kosztami podatkowymi. Przypomniał również, że przepisy art. 15a updop określają trzy kategorie różnic kursowych:

• różnice kursowe między wartością przychodu należnego a przychodu faktycznie uzyskanego oraz kosztu zarachowanego a faktycznie poniesionego, czyli tzw. różnice na należnościach i zobowiązaniach wyrażonych w walucie obcej,
   
• różnice kursowe od środków walutowych zgromadzonych na rachunku podatnika, czyli różnice między wartością tych środków z dnia ich wpływu na ten rachunek i z dnia wypływu z tego rachunku,
   
• różnice kursowe od otrzymanych (udzielonych) w walucie pożyczek lub kredytów, wyliczane pomiędzy ich wartością z dnia otrzymania (udzielenia) pożyczki lub kredytu a ich wartością w dniu spłaty.

W przypadku różnic kursowych na należnościach i zobowiązaniach, różnice kursowe, które dotyczą przychodów z zysków kapitałowych określonych w art. 7b updop, jak również wydatków stanowiących koszty podatkowe tych przychodów, winny być kwalifikowane do źródła, z którego pochodzą przychody i koszty ich uzyskania. Dodatnie różnice kursowe zwiększą wówczas przychody z zysków kapitałowych, natomiast ujemne różnice kursowe zwiększą koszty uzyskania przychodów z tego źródła.

Natomiast różnice kursowe od wartości środków walutowych zgromadzonych na rachunku podatnika, a także różnice kursowe od udzielonych w walucie pożyczek, stanowią samoistne, niezwiązane z innymi przychodami źródło wystąpienia przychodu lub kosztu podatkowego. W przypadku jednak, kiedy pożyczka lub kredyt zostały uzyskane w celu sfinansowania określonego zdarzenia gospodarczego, którego wynik w postaci przychodu podlega zaliczeniu do źródła zyski kapitałowe, to ewentualne koszty związane z taką pożyczką lub kredytem, w postaci różnic kursowych również powinny zostać ujęte w źródle zyski kapitałowe.

Jeżeli zatem przychód bądź koszt rozpoznane w związku z określoną transakcją zostanie zakwalifikowany do źródła zyski kapitałowe, to powstałe na ich podstawie różnice kursowe również powinny zostać uwzględnione w tym źródle przychodów.

Ponadto, w odniesieniu do wskazanych w opisie stanu faktycznego różnic kursowych związanych z comiesięczną wyceną rachunków walutowych, zauważyć trzeba, że różnice te nie mogą wpływać w niniejszej sprawie na wysokość dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, gdyż stanowią jedynie różnice bilansowe (ustalane na podstawie przepisów o rachunkowości), a nie podatkowe, które zdefiniowane zostały w art. 15a updop. Różnice kursowe, o których mowa w art. 15a updop, powstają bowiem w związku z ruchem waluty obcej, a nie z wyceną rachunków walutowych.