Kurs waluty stosowany do przeliczenia zbiorczej faktury korygującej

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 grudnia 2018 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.408.2018.1.MM.

Spółka udziela rabatów posprzedażowych. Rabaty dokumentowane są zbiorczymi fakturami korygującymi wystawionymi do faktur dokumentujących sprzedaż w okresie, za który udzielany jest rabat. Podstawą do wystawienia zbiorczej faktury korygującej jest informacja sporządzana przez pracowników jednego z działów spółki po przeanalizowaniu obrotów uzgodnionych z kontrahentem. Faktura korygująca zawiera wskazanie okresu, którego rabat dotyczy. Zarówno faktury pierwotne dokumentujące sprzedaż, jak i faktury korygujące wystawiane są w walutach obcych.

Do organu podatkowego spółka zwróciła się z pytaniem, czy kwoty wyrażone w walucie obcej w zbiorczych fakturach korygujących spółka powinna przeliczać po średnim kursie Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia zbiorczej faktury korygującej. Jej zdaniem, takie postępowanie jest prawidłowe.

Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Zauważył przy tym, że przepisy ustawy o CIT nie zawierają szczególnych rozwiązań dotyczących zasad przeliczania przychodów wyrażonych w walutach obcych na złote w związku z korektą tych przychodów. Zgodnie z ogólną zasadą, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Zatem to data powstania przychodu decyduje o zastosowaniu właściwego kursu waluty, w jakiej osiągnięto przychód. Późniejsza korekta nie zmienia tej zasady.

Podkreślił także, że faktura korygująca odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Punktem odniesienia do faktury korygującej jest zatem faktura pierwotna. W związku z tym należy przyjąć kurs waluty z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury pierwotnej. Faktura korygująca powinna bowiem oprócz elementów korygowanych odzwierciedlać stan, w którym była wystawiona faktura pierwotna.

Organ podatkowy zauważył, że to, iż podatnik może dokonać korekty przychodu na bieżąco nie oznacza, że powinien przyjąć do przeliczenia korygowanego przychodu kurs bieżący, tj. z dnia roboczego poprzedzającego wystawienie faktury korygującej lub zbiorczej faktury korygującej. Faktury korygujące wystawione przez spółkę służą bowiem rzetelnemu obliczeniu (doprecyzowaniu) prawidłowej wysokości już osiągniętego przychodu należnego. Wystawienie takiej faktury nie prowadzi do powstania przychodu podatkowego, ale skorygowania przychodu już uzyskanego. W konsekwencji, do przeliczenia na złote korekty przychodu w związku z wystawieniem faktury korygującej lub zbiorczej faktury korygującej należy zastosować kurs, jaki został przyjęty do przeliczenia faktur pierwotnych.