Kiedy wystąpi obowiązek zwrotu ulgi?

Podatnicy, którzy dokonają odliczenia ulgi przysługującej z tytułu zakupu kasy rejestrującej on-line, mogą w określonych przypadkach stracić prawo do tego odliczenia, co oznacza konieczność zwrotu do urzędu skarbowego otrzymanej kwoty. Wynika to z art. 111 ust. 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży zakończą działalność gospodarczą lub nie poddadzą kas rejestrujących w obowiązującym terminie obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy podmiot prowadzący serwis kas, a także w innych przypadkach określonych w nowym rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie odliczania lub zwrotu kwot wydatkowych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika.

W § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie odliczeń określono zdarzenia powodujące obowiązek zwrotu tej kwoty. Są to:

1) trwałe zaprzestanie prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu tej kasy,

2) naruszenie obowiązków, o których mowa w art. 111 ust. 3a pkt 12 lub ust. 3ab ustawy (zapewnienie połączenia kasy on-line z Centralnym Repozytorium Kas, spełnienie wymagań związanych z czasowym lub trwałym brakiem tego połączenia).

Należy dodać, że w sytuacji gdy podatnik czasowo nie ma możliwości uzyskania połączenia poprzez sieć telekomunikacyjną z Centralnym Repozytorium Kas - wówczas obowiązek ten spełnia niezwłocznie po ustaniu przejściowej przyczyny i jednocześnie jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu tej kasy. Jeśli trwale nie ma możliwości uzyskać połączenia poprzez sieć telekomunikacyjną z Centralnym Repozytorium Kas - wówczas podatnik jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu tej kasy i jednocześnie jest zobowiązany do uzyskania zgody naczelnika urzędu skarbowego na przesyłanie danych z kas on-line do Centralnego Repozytorium Kas w ustalonych odstępach czasowych. Wynika to z art. 111 ust. 3ab ustawy o VAT. W przypadku gdy podatnik nie spełni tych obowiązków jest zobowiązany do zwrotu odliczonej lub zwróconej kwoty wydanej na zakup kasy on-line.

Ministerstwo Finansów w uzasadnieniu do projektu rozporządzenia wyjaśniło, że doprecyzowano w § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia budzące wątpliwości interpretacyjne określenie "zaprzestaną działalności" poprzez zmianę na określenie "trwale zaprzestaną prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu tej kasy". Dodanie terminu "trwale" ma na celu zniwelowanie błędów interpretacyjnych. Trwałego zaprzestania prowadzenia ewidencji nie należy bowiem wiązać np. z zaprzestaniem prowadzenia ewidencji w przypadku działalności sezonowej.

Obowiązek zwrotu ulgi w przypadku gdy podatnicy nie poddadzą w określonych terminach kas rejestrujących obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy serwis oraz w przypadkach wymienionych w § 5 ust. 1 dotyczy tylko tych kas, z którymi związane są te zdarzenia (§ 5 ust. 2 rozporządzenia).

W przypadku czynnych podatników VAT zwrotu ulgi należy dokonać na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowego w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po danym okresie rozliczeniowym, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie takiego zwrotu. Zaś podatnicy, o których mowa w art. 111 ust. 5 ustawy o VAT (tj. zwolnieni z VAT), zwrotu ulgi powinni dokonać do końca miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie zwrotu.

W omawianym rozporządzeniu określono zdarzenia powodujące obowiązek zwrotu tej kwoty. Zawiera ono również przepis przejściowy dotyczący odliczania ulgi i jej zwrotu, na mocy którego do podatników użytkujących kasy rejestrujące z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, które zakupili przed dniem wejścia w życie rozporządzenia stosuje się przepisy rozporządzenia z 2010 r. Warto tutaj podkreślić, że do zwrotu ulgi z tytułu zakupu kasy z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii nie będą obowiązani podatnicy, którzy zobowiązani są do ich wymiany na kasy on-line w ściśle określonych w ustawie terminach.