podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
A A A

Świadczenia na rzecz pracowników - wybrane zagadnienia - Dodatek nr 19 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 18 (1025) z dnia 20.06.2019

Rozliczenie dodatkowych świadczeń dla pracowników na gruncie VAT

W ustawie o VAT brak jest regulacji, które w sposób szczególny odnosiłyby się do odliczania VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na dodatkowe (pozapłacowe) świadczenia dla pracowników. Ustalając zatem, czy podatnik (tu: pracodawca) ma prawo odliczyć VAT od takich wydatków, należy wziąć pod uwagę zasady ogólne.

paragraf Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikom przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od nabywanych towarów i usług w takim zakresie, w jakim te towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (z zastrzeżeniem m.in. usług noclegowych/gastronomicznych, kwestie te tu jednak pomijamy).

• Stanowisko organów podatkowych

W interpretacjach indywidualnych organów podatkowych prezentowany jest generalnie pogląd, że jeśli podatnik ponosi wydatki na zajęcia sportowe/rekreacyjne dla pracowników, to wydatki takie nie wykazują związku z działalnością gospodarczą pracodawcy. W związku z tym pracodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia VAT od tych wydatków. Taki wniosek można wysnuć np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 2 stycznia 2018 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.587.2017.3.IK.

Uwzględniając powyższe, ryzykowne jest odliczanie VAT od wydatków np. na zorganizowanie dla pracowników w zakładzie pracy siłowni/sauny/pokoju relaksacyjnego, od usług profesjonalnego trenera czy masażysty.

Należy mieć także na uwadze, że nieodpłatne korzystanie przez pracowników z ww. świadczeń może się wiązać z koniecznością wykazania VAT należnego.

paragraf Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług, powodujące obowiązek wykazania VAT należnego, uważa się również m.in.:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym m.in. do celów osobistych pracowników podatnika, w tym byłych pracowników, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych,

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste m.in. pracowników podatnika, w tym byłych pracowników oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

W ustawie o VAT nie określono, co należy rozumieć przez ww. cele osobiste. Jak wyjaśnił Dyrektor KIS w ww. interpretacji indywidualnej:

"(...) potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie jest związana ze stosunkiem pracy, a więc potrzeby osobiste to te, których zaspokojenie wynika z dobrej woli pracodawcy. Natomiast potrzeby pracownicze to te, których spełnienie nie wynika z autonomii woli stron, ale do zaspokajania których pracodawca jest zobowiązany na podstawie przepisów prawa, np.: przepisów Kodeksu pracy, przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy itp.

(...) nieodpłatne umożliwienie korzystania z hali sportowej pracownikom (...) służyć będzie zaspokajaniu osobistych, prywatnych potrzeb pracowników i odbywać się będzie bez związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Brak jest argumentów przemawiających za innym podejściem, w sytuacji, gdy wskazane osoby same decydują, czy i kiedy z obiektów (...) skorzystają, gdyż nie wiąże się to z prowadzoną przez podatnika działalnością. (...)"

W sytuacji, gdy pracodawca udostępnia swoim pracownikom własną siłownię/saunę/gabinet relaksacyjny, to dochodzi do użycia przez pracowników towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika (pkt 1 ww. przepisu). Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych w zakresie świadczeń sportowych/rekreacyjnych dla pracowników, bezpłatne korzystanie przez pracowników z ww. obiektów to świadczenia na ich cele osobiste, niemające związku z działalnością pracodawcy. Obowiązek wykazania VAT należnego z tytułu korzystania przez pracowników z ww. obiektów nie powinien jednak powstać, jeśli pracodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z nabyciem/wytworzeniem/wyposażeniem ww. obiektów (jak wspomnieliśmy, obowiązek wykazania VAT należnego powstaje - w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza - jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia/importu/wytworzenia tych towarów lub ich części składowych).

Jeśli natomiast pracodawca zapewnia pracownikom możliwość bezpłatnego korzystania z usług trenera personalnego czy masażysty, to - kierując się literalnym brzmieniem przepisów należałoby uznać, że podatnik powinien wykazać z tego tytułu VAT należny (nawet gdy nie przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT od nabycia ww. usług - por. ww. art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT).

Niemniej jednak ostatnio organy podatkowe uznają, że jeśli podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia usługi (czyli gdy usługa została nabyta na cele osobiste pracowników i nie miała związku z działalnością gospodarczą podatnika), to jej "przekazanie" pracownikowi nie podlega opodatkowaniu VAT.

Więcej przeczytasz w Pisaliśmy o tym
Biuletynie Informacyjnym nr 35 z 10.12.2018 r.
na str. 28-29

• Stanowisko redakcji

Stanowisko organów podatkowych w omawianej kwestii jest naszym zdaniem kontrowersyjne. Zapewniając pracownikom możliwość korzystania z ww. obiektów (usług) pracodawca ma zazwyczaj na celu obniżenie poziomu stresu u tych osób, dbałość o ich dobrą kondycję fizyczną i psychiczną, zintegrowanie załogi między sobą i z zakładem pracy, zmotywowanie pracowników do jak najwydajniejszej pracy. Może się to w efekcie przełożyć na wyższe przychody pracodawcy. W takim przypadku można uznać, że większą korzyść z tego tytułu uzyskuje sam pracodawca, a nie pracownik (korzystanie przez pracowników z ww. obiektów leży w interesie pracodawcy). W związku z tym, zasadne jest uznać, że wydatki na świadczenia sportowe/rekreacyjne dla pracowników wykazują związek z działalnością gospodarczą pracodawcy. W takim przypadku powinien on mieć, naszym zdaniem, prawo do odliczenia VAT od ww. wydatków (na zasadach ogólnych) i jednocześnie nie powinien być zobowiązany do wykazania VAT należnego. Należy się jednak spodziewać, że przyjęcie takiego stanowiska może zostać zakwestionowane przez organ podatkowy.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.ZFSS.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.