podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
A A A

Świadczenia na rzecz pracowników - wybrane zagadnienia - Dodatek nr 19 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 18 (1025) z dnia 20.06.2019

Przychód pracownika z tytułu otrzymanego dofinansowania do wypoczynku

Zgodnie z ogólną zasadą, za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. Chodzi tu m.in. o świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, a także wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Tak wynika z art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF.

A zatem, gdy pracownik otrzymuje dofinansowanie do letniego wypoczynku, to uzyskuje on przychód ze stosunku pracy. Taki przychód uzyskuje on także w przypadku dofinansowania do wypoczynku członka jego rodziny. Podobnie uznał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 20 kwietnia 2018 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.116.2018.1.AK1. Organ podatkowy, odnosząc się do przychodu z tytułu zniżek na imprezy turystyczne dla członków rodziny pracowników, stwierdził:

"(...) w sytuacji, gdy przedmiotowe zniżki dotyczą dzieci Pracownika oraz współmałżonka/partnera życiowego/rodzica dziecka Pracownika, należy zauważyć, że podstawą przyznania zniżki pracowniczej na zakup wytwarzanych przez Wnioskodawcę usług jest łączący pracownika z pracodawcą stosunek pracy. Oznacza to, że gdyby nie ów stosunek prawny, dzieciom Pracownika oraz współmałżonkowi/partnerowi życiowemu/rodzicowi dziecka Pracownika nie przysługiwałaby zniżka pracownicza na zakup wytwarzanych przez Wnioskodawcę usług. Nie ma zatem uzasadnienia, aby w takim przypadku przychód przypisywać osobie trzeciej, zamiast pracownikowi - w tym przypadku nieodpłatne świadczenie w postaci zniżki otrzymuje pracownik. Przychodem pracownika jest/będzie wartość zniżki pracowniczej na zakup wytwarzanych przez Wnioskodawcę usług dotycząca dzieci Pracownika oraz współmałżonka/partnera życiowego/rodzica dziecka Pracownika (...)."

W przypadku, gdy źródłem dofinansowania do wypoczynku pracownika (członka jego rodziny) są środki pochodzące z ZFŚS, to uzyskany przez pracownika z tego tytułu przychód może być wolny od podatku dochodowego.

paragraf Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PDOF, wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1.000 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

A zatem, aby uzyskany przez pracownika przychód korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego, muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:

  • świadczenie ma charakter świadczenia rzeczowego lub świadczenia pieniężnego,
     
  • źródłem finansowania są w całości środki pochodzące z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych,
     
  • świadczenie ma związek z finansowaniem działalności socjalnej.

W świetle powyższego, gdy dofinansowanie do wypoczynku pracownika (lub członka jego rodziny) zostanie dokonane w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (funduszu związków zawodowych) i kwota tego dofinansowania łącznie z otrzymanymi wcześniej świadczeniami z tego źródła:

  • nie przekroczy w roku podatkowym 1.000 zł - wówczas kwota tego dofinansowania korzysta ze zwolnienia od podatku w całości,
     
  • przekroczy w roku podatkowym 1.000 zł - wolna od podatku dochodowego będzie jedynie kwota dofinansowania mieszcząca się w ww. limicie 1.000 zł, natomiast nadwyżka będzie podlegała opodatkowaniu.
Przykład

W czerwcu 2019 r. pracownik otrzymał dla siebie oraz żony dofinansowanie do "wczasów pod gruszą" w całości ze środków ZFŚS, w kwocie 900 zł. Załóżmy, że pracownik:

a) nie otrzymał w 2019 r. żadnego innego świadczenia z ZFŚS:
w tej sytuacji wolna od podatku dochodowego jest cała kwota dofinansowania (tj. 900 zł), gdyż mieści się ona w limicie 1.000 zł;

b) otrzymał już wcześniej w 2019 r. dofinansowanie z ZFŚS w kwocie 800 zł:
w tej sytuacji wolne od podatku dochodowego będzie dofinansowanie do wczasów w kwocie 200 zł (do wysokości limitu 1.000 zł), natomiast nadwyżka (tj. kwota 700 zł) podlega opodatkowaniu;

c) otrzymał w 2019 r. dofinansowanie z ZFŚS, wykorzystując już ww. limit 1.000 zł w całości:
w tej sytuacji cała kwota otrzymanego dofinansowania (tj. 900 zł) podlega opodatkowaniu.

Dofinansowanie do wypoczynku dzieci pracownika

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PDOF, wolne od podatku dochodowego są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18:

  • z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości,
     
  • z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.000 zł.

Ustalając, czy dofinansowanie do wypoczynku dziecka pracownika korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie ww. przepisu (w całości lub w ramach limitu - w przypadku dofinansowania "pochodzącego" ze środków obrotowych pracodawcy), należy wziąć pod uwagę:

a) w jakiej formie wypoczynek jest organizowany,

b) jakie podmioty organizują wypoczynek,

c) wiek dziecka.

• Forma wypoczynku

Dopłaty do wypoczynku małoletnich dzieci mogą korzystać z ww. zwolnienia, gdy wypoczynek zorganizowany jest w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu. Zwolnienie to nie dotyczy zatem dopłat do niezorganizowanych form wypoczynku, np. tzw. wczasów "pod gruszą".

Podobnie wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 11 grudnia 2017 r., nr 0115-KDIT2-2.4011.338.2017.1.BK, w której czytamy:

"(...) wymienione przez ustawodawcę w (...) art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formy wypoczynku w postaci wczasów, kolonii, zimowisk mają na celu uwypuklenie warunku uczestnictwa w formach wypoczynku zorganizowanego przez uprawnione podmioty. Intencją ustawodawcy jest bowiem wyłączenie z zakresu przedmiotowego zwolnienia dopłat do niezorganizowanych form wypoczynku, takich na przykład jak wczasy potocznie nazywane "pod gruszą". (...)"

Odnosząc się do pojęcia "wypoczynku", organ podatkowy przywołał definicję zawartą w Multimedialnym szkolnym słowniku języka polskiego PWN, wskazując, że pod pojęciem wypoczynku należy rozumieć:

  • wczasy, czyli wypoczynek, którego organizatorzy za opłatą zapewniają noclegi, wyżywienie, a niekiedy także rozrywki,
     
  • kolonie, czyli zorganizowany pobyt wypoczynkowy dzieci i młodzieży szkolnej w czasie wakacji poza miejscem stałego zamieszkania,
     
  • obóz, czyli forma zorganizowanego wypoczynku grupy ludzi, połączona z uprawianiem sportu, nauką czegoś,
     
  • zimowisko, czyli zorganizowany wyjazd wypoczynkowy dla dzieci w czasie ferii zimowych,
     
  • wycieczka, czyli wędrówka lub wyjazd w celach turystycznych.

Odnosząc się natomiast do dofinansowania do półkolonii/półzimowisk, organ podatkowy wskazał, że:

"(...) półkolonie i półzimowisko to forma zespołowego wypoczynku dla dzieci w miejscu ich zamieszkania, organizowana najczęściej przez szkoły, domy kultury lub prywatne placówki w czasie wakacji lub ferii zimowych. W ciągu dnia dzieci mają zorganizowane przeróżne zajęcia edukacyjne, aktywnie spędzają czas, są pod stałą opieką, mają zapewnione wyżywienie - tak jak na zimowisku czy kolonii - jednak po południu są odbierane przez rodziców i wracają do domu. Do form wypoczynku dziecka, których dofinansowanie może zostać zwolnione z podatku zaliczyć można zatem także półkolonie i półzimowiska. Dla zwolnienia podatkowego nie ma bowiem znaczenia, że półkolonie, czy też półzimowiska nie zostały wprost wymienione wśród form wypoczynku wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...)"

• Podmioty organizujące wypoczynek

Ustawodawca zwolnił od podatku dochodowego (w całości lub w ramach limitu) dopłaty do wypoczynku małoletnich dzieci zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie. Nie wskazał jednak, jakie podmioty należy uznać za spełniające to kryterium. W praktyce przyjmuje się, że chodzi tu o podmioty, które świadczą usługi wypoczynkowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (np. biura turystyczne, biura podróży, czy inne podmioty prowadzące działalność w formie domów wczasowych, pensjonatów, gospodarstw agroturystycznych), a także podmioty, które zajmują się statutowo tego rodzaju działalnością.

Tak też wynika z ww. interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 11 grudnia 2017 r. Organ podatkowy, odnosząc się do drugiej grupy ww. podmiotów stwierdził, że można do nich zaliczyć:

a) kościoły, których działalnością statutową może być organizowanie wypoczynku zorganizowanego,

b) stowarzyszenia, organizacje charytatywne, fundacje - które również zajmują się statutowo tego rodzaju działalnością,

c) szkoły i placówki, osoby prawne i fizyczne, a także jednostki nieposiadające osobowości prawnej, o których mowa w art. 92c ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2018 r. poz. 1457 ze zm.)

• Kryterium wieku dziecka pracownika

Omawiane zwolnienie dotyczy dopłat do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18. Zgodnie z przyjętą praktyką, dla zastosowania tego zwolnienia istotny jest wiek dziecka w trakcie pobytu na wczasach, kolonii, zimowisku, itp., a nie wiek dziecka w momencie otrzymania dopłaty do jego wypoczynku. Tak wynika m.in. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 stycznia 2017 r., nr 1462-IPPB4.4511.1169.2016.1.JK2. Jednocześnie organ podatkowy stwierdził, że:

"(...) przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają regulacji, która zobowiązywałaby do podziału otrzymanej kwoty dopłaty proporcjonalnie do liczby dni przypadających na wypoczynek małoletniego dziecka, które podczas jego trwania uzyskało pełnoletność. Z tych też względów przyjąć należy, że warunek wieku jest spełniony, jeżeli w którymkolwiek momencie wczasów, kolonii, obozu, zimowiska, leczenia sanatoryjnego lub pobytu w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem, dziecko nie miało ukończonych 18 lat. (...)"

Podsumowując, jeśli dziecko pracownika ukończyło 18 lat:

a) przed rozpoczęciem wypoczynku - wówczas cała kwota dofinansowania do wypoczynku dziecka nie korzysta z przedmiotowego zwolnienia od podatku dochodowego,

b) w trakcie wypoczynku (zorganizowanego w odpowiedniej formie przez odpowiedni podmiot prowadzący działalność w tym zakresie) lub po jego zakończeniu - to dopłata, sfinansowana ze środków ZFŚS, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego w całości (w przypadku dopłaty sfinansowanej ze środków obrotowych pracodawcy - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.000 zł).

• Dokumenty potwierdzające spełnienie przesłanek do zwolnienia z PIT

Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w powołanej już interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2017 r., aby można było zastosować omawiane zwolnienie z PIT, pracownik zobowiązany jest do dostarczenia odpowiedniego dokumentu, z którego powinno jednoznacznie wynikać: kto jest organizatorem wypoczynku, kto z niego korzystał (tj. imię i nazwisko), z jakiej formy wypoczynku korzystało dziecko i w jakim okresie, kwota poniesionego wydatku oraz podpis osoby, która wystawiała ten dokument. Ponadto z dokumentu musi wynikać, że organizator wypoczynku prowadzi działalność w tym zakresie.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.ZFSS.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.