Nabycie usług w ramach odwrotnego obciążenia

Podatnik VAT (gmina) realizuje projekt w zakresie odnawialnych źródeł energii polegający m.in. na zakupie i montażu kolektorów słonecznych i urządzeń fotowoltaicznych. Czy będzie on miał prawo do odliczenia VAT od zakupu usług montażu instalacji objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia?

"(...) Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy (o VAT - przyp. red.), kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

• nabycia towarów i usług,
   
• dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

(...) warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ jak wskazują na to (...) okoliczności sprawy, Wnioskodawca w związku z zawartymi z Mieszkańcami umowami cywilnoprawnymi dotyczącymi montażu kolektorów słonecznych i instalacji fotowoltaicznych będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

(...) Skoro zatem poniesione (...) wydatki w związku z realizacją opisanego projektu są/będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, i w stosunku do tych wydatków nie znajdzie zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia, to Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do odliczenia całości podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków z otrzymanych faktur, zgodnie z art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem faktury te dokumentują/będą dokumentowały zakup towarów i usług opodatkowanych na zasadach ogólnych. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało w przypadku niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.

Natomiast w przypadku gdy nabywane usługi budowlane będą objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia, ich nabywca (tutaj Wnioskodawca) ma obowiązek rozliczyć podatek należny. Jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a) ustawy, kwota podatku należnego stanowi kwotę podatku naliczonego. Zatem, określony przez Wnioskodawcę, jako nabywcę usług objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia, podatek należny stanowi jednocześnie podatek naliczony, który podlega odliczeniu.

(...) Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków z otrzymanych faktur, gdy będą dokumentowały zakup towarów lub usług opodatkowanych na zasadach ogólnych. Natomiast w przypadku gdy przedmiotem nabycia były/będą usługi podlegające opodatkowaniu na zasadzie odwrotnego obciążenia (art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy), to podstawą do dokonania odliczenia nie będzie faktura wystawiona przez usługodawcę, lecz odliczenia należy dokonać na zasadach wynikających z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a) ustawy.

W konsekwencji Gmina ma/będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych związanych z zakupem i montażem instalacji, a w przypadku obowiązku objęcia ww. nabycia mechanizmem odwrotnego obciążenia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, Gmina ma/będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego równego VAT należnemu podlegającego wykazaniu przez Gminę w związku z ww. nabyciem w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia. (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 kwietnia 2019 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.47.2019.2.IK)