Zakup samochodu w celu wynajmu i sprzedaży a VAT

W  celu uatrakcyjnienia sprzedaży samochodów osobowych i ciężarowych potencjalnym nabywcom spółka oferuje zawarcie umowy najmu, na podstawie której nabywca wynajmuje na okres od 3 do 6 miesięcy nowy pojazd. Na mocy tej umowy, nabywca, po upływie okresu użytkowania samochodu, zostaje obciążony fakturą za najem. W przypadku nabycia samochodu przez użytkownika po okresie najmu cena samochodu zostaje obniżona o wartość faktury za najem. Czy spółka ma prawo do pełnego odliczenia VAT zawartego w fakturach zakupu pojazdów samochodowych sprzedawanych w ten sposób?

"(...) Wskazać należy, (...) że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdów samochodowych w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Dla dokonania pełnego odliczenia musi zostać spełniony warunek dotyczący sposobu wykorzystania tych pojazdów przez podatnika wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Sposób wykorzystania musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych w przypadku podatnika prowadzącego przedsiębiorstwo zajmujące się handlem używanymi samochodami. Podatnik ten powinien zapewnić, aby sprzedawane pojazdy nie mogły być wykorzystywane na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Drugim warunkiem jest obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Jednakże w art. 86a ust. 5 ustawy (o VAT - przyp. red.) zostały wymienione ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Zgodnie z tym przepisem, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych m.in. przeznaczonych wyłącznie do odprzedaży. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

(...) Skoro samochody, o których mowa we wniosku, są przeznaczone wyłącznie do najmu (...), a następnie sprzedaży (na rzecz najemcy), zaś przedmiotem działalności Spółki jest m.in. sprzedaż samochodów osobowych i ciężarowych oraz wynajem pojazdów mechanicznych, to zastosowanie w niniejszej sprawie znajdzie (...) art. 86a ust. 4 pkt 1 w zw. z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a) i lit. c) ustawy. Zatem Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur zakupu pojazdów samochodowych, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów oraz zgłoszenia tych pojazdów na formularzu VAT-26. W omawianym przypadku samochody osobowe wykorzystywane będą wyłącznie do działalności gospodarczej, tj. do najmu i późniejszej ich sprzedaży na rzecz najemcy. (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 marca 2019 r., nr 0112-KDIL2-2.4012.69.2019.2.AKR)