Odliczenie VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów

W  ramach prowadzonej działalności gospodarczej spółka dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Nabywane towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Dostawca w danym okresie (miesiącu) wystawia fakturę (i dostarcza ją spółce), która dokumentuje sprzedaż różnych towarów. Następnie, w miesiącu wystawienia faktury, jak i w kolejnych miesiącach, dostarczane są do spółki sukcesywnie towary będące przedmiotem nabycia zgodnie z fakturą. W którym miesiącu spółka jest uprawniona do odliczenia podatku należnego VAT (obliczonego od WNT), w przypadku zakupu towarów od podatnika od wartości dodanej, gdy towary te dostarczane są do spółki po miesiącu ich zafakturowania?

"(...) W myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c) ustawy (o VAT - przyp. red.) - kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9.

(...) Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. c) - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:

• otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy,
   
• uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy.

(...) W tym miejscu należy wyjaśnić, że gdy faktura dokumentująca dostawę towarów, stanowiącą u Wnioskodawcy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, zostaje wystawiona przez Dostawcę przed dokonaniem dostawy towarów, to wtedy u Wnioskodawcy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Tym samym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że dostarczenie towarów w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia po dacie wystawienia faktury przez Dostawcę (dokumentującej dostawę towarów) nie ma wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie warunki określone w art. 86 ust. 1 ustawy są spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a towary, z których nabyciem podatek jest naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto są spełnione warunki wynikające z art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy - Wnioskodawca posiada fakturę dokumentującą dostawę towarów (stanowiącą u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów) oraz uwzględnia kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on zobowiązany rozliczyć ten podatek.

Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów Wnioskodawca może zrealizować w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstaje obowiązek podatkowy, tj. w przedmiotowej sprawie z chwilą wystawienia przez Dostawcę faktury dokumentującej ww. nabycie towarów.

Odpowiadając na pytanie należy zatem stwierdzić, że Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, gdy towary te dostarczane są/będą do Wnioskodawcy po miesiącu ich zafakturowania, w miesiącu wystawienia faktury przez Dostawcę. (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 marca 2019 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.35.2019.1.JN)