Odliczenie składki na ubezpieczenie zdrowotne płaconej z dwóch tytułów

Podatnik opłaca składkę na ubezpieczenie zdrowotne z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na własny rachunek oraz z tytułu bycia wspólnikiem jednoosobowej spółki z o.o. Czy obie te składki może odliczyć od podatku?

Podatnik obie opłacone przez siebie składki na ubezpieczenie zdrowotne może odliczyć od podatku.

Osoba prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą ma obowiązek opłacania składki na ubezpieczenie zdrowotne od każdej prowadzonej działalności. W myśl bowiem art. 82 ust. 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1938 ze zm.), jeżeli ubezpieczony prowadzący działalność pozarolniczą uzyskuje przychody z więcej niż jednego z rodzajów działalności określonych w art. 82 ust. 5 tej ustawy, składka na ubezpieczenie zdrowotne jest opłacana odrębnie od każdego rodzaju działalności. Stosownie do tego przepisu rodzajami działalności są:

1) działalność gospodarcza prowadzona w formie spółki cywilnej,

2) działalność gospodarcza prowadzona w formie jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,

3) działalność gospodarcza prowadzona w formie spółki jawnej,

4) działalność gospodarcza prowadzona w formie spółki komandytowej,

5) działalność gospodarcza prowadzona w formie spółki partnerskiej,

6) wykonywanie działalności twórczej lub artystycznej jako twórca lub artysta,

7) wykonywanie wolnego zawodu w rozumieniu przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

8) wykonywanie wolnego zawodu, z którego przychody są przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych,

9) inna niż określona w pkt 1-8 pozarolnicza działalność gospodarcza prowadzona na podstawie przepisów o działalności gospodarczej lub innych przepisów szczególnych.

Oznacza to, że przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą na własny rachunek oraz dodatkowo będący wspólnikiem jednoosobowej spółki z o.o. składkę zdrowotną opłaca z dwóch tytułów.

Z art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a updof wynika, że podatek obliczony m.in. według skali podatkowej, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może jednak przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki (art. 27b ust. 2 updof). Wysokość wydatków z tytułu składek na ubezpieczenie zdrowotne ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie (art. 27b ust. 3 updof).

Przepisy ustawy o PIT nie zawierają regulacji, że odliczeniu od podatku podlega składka zdrowotna zapłacona tylko z jednego tytułu. Ważne jest, aby była to składka opłacona zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Tym samym podatnik opłacający składkę zdrowotną z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na własny rachunek oraz bycia wspólnikiem jednoosobowej spółki z o.o., obie te składki może odliczyć od podatku (do wysokości 7,75% podstawy ich wymiaru).