podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
Uwaga: Przedsiębiorcy mogą już składać wnioski o wakacje składkowe w grudniu br.
A A A

Firmowy wydatek nie zawsze jest kosztem podatkowym - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 59 (1516) z dnia 23.07.2018

Ubezpieczenie leasingowanego auta osobowego

Przedsiębiorca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego. W umowie jest klauzula o obciążaniu leasingobiorcy przez leasingodawcę kosztami ubezpieczenia z polisy GAP. W jaki sposób należy w podatkowych kosztach uzyskania przychodów rozliczyć to ubezpieczenie? Czy dotyczy go limit 20.000 euro?

Składki na ubezpieczenie samochodu osobowego, którymi przedsiębiorca będący leasingobiorcą obciążany jest na podstawie umowy leasingu operacyjnego, zasadniczo podlegają rozliczeniu w firmowych kosztach podatkowych. To nie oznacza jednak, że zawsze są nimi w całości. Ich wartość może obciążać koszty uzyskania przychodów do wysokości nieprzekraczającej części tej wartości ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro (przeliczonych po kursie sprzedaży NBP - u osób fizycznych, lub kursie średnim NBP - u osób prawnych) w wartości samochodu przyjętej do celów ubezpieczenia, tj. wartości pojazdu określonej w polisie (art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o pdop).

Z funkcjonującej obecnie tendencji interpretacyjnej i orzeczniczej wynika, że wskazane ograniczenie ma jednak zastosowanie wyłącznie wtedy, gdy z postanowień umowy leasingu wynika, że to leasingobiorca sam ponosi i opłaca składki na ubezpieczenie takiego auta. Ponadto odnosi się do składek ubezpieczeniowych, których wysokość uwarunkowana jest wartością samochodu, czyli dobrowolnego ubezpieczenia autocasco (AC) oraz ubezpieczenia utraty wartości pojazdu - tzw. GAP, gdyż ich wysokość jest uzależniona od wartości auta. Jeśli składki wskazanych ubezpieczeń leasingodawca wkalkuluje w raty leasingowe, wówczas leasingobiorca, w opinii organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, nie jest podmiotem ubezpieczającym samochód.

W konsekwencji, zgodnie z ich stanowiskiem, składki tych ubezpieczeń nie podlegają wskazanym ograniczeniom (por. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 czerwca 2015 r., nr IBPBI/1/4511-288/15/AP oraz wyrok WSA w Gdańsku z dnia 7 października 2015 r., sygn. akt I SA/Gd 1033/15).

Bez względu na sposób obciążania leasingobiorcy przez leasingodawcę kosztami ubezpieczenia GAP, jeżeli leasingobiorca jest osobą fizyczną prowadzącą podatkową księgę przychodów i rozchodów, wówczas stosując przy rozliczaniu kosztów podatkowych zarówno metodę uproszczoną, jak i memoriałową, powinien obciążać nią koszty w dacie poniesienia wydatku. Datę tę wyznacza dzień wystawienia polisy ubezpieczeniowej. Jedynie gdy ubezpieczenie obejmuje okres przekraczający rok podatkowy i nie jest możliwe określenie, jaka jego część odnosi się do danego roku, podatnicy stosujący metodę memoriałową muszą składkę na ubezpieczenie rozliczyć proporcjonalnie do długości okresu, którego ono dotyczy (art. 22 ust. 5c ustawy o pdof).

Przykład

Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą od dnia 1 lipca 2018 r. użytkuje samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego.

Wariant I - Przedsiębiorca w dniu podpisania umowy leasingowej zawarł umowę m.in. ubezpieczenia GAP tego samochodu (wysokość składki GAP - 1.830 zł*). Jego wartość dla celów tego ubezpieczenia to 98.400 zł. Kurs sprzedaży NBP 1 euro właściwy do przeliczenia limitu 20.000 euro wynosił 4,28 zł*. Stąd równowartość 20.000 euro na potrzeby limitowania kosztów GAP to 85.600 zł.

Rozliczeniu w kosztach będzie podlegała składka GAP w kwocie 1.591,92 zł, co jest wynikiem następujących obliczeń:

a) równowartość 20.000 euro  85.600 zł,
b) wartość samochodu dla celów ubezpieczenia GAP  98.400 zł,
c) stosunek a : b, tj. (85.600 zł : 98.400 zł) × 100%  86,99%
d) składka GAP będąca kosztem podatkowym (1.830 zł × 86,99%)  1.591,92 zł

Przypadek A - jeżeli podatnik prowadzi podatkową księgę metodą uproszczoną, to całą kwotę składki (1.591,92 zł) zaliczy do kosztów pod datą 1 lipca 2018 r.
Przypadek B - jeśli podatnik prowadzi księgę metodą memoriałową, to w dniu 1 lipca 2018 r. zaliczy do kosztów kwotę 795,96 zł, tj. (1.591,92 zł : 12 m-cy) × 6 m-cy, a w dniu 1 stycznia 2019 r. zaliczy do kosztów kwotę 795,96 zł, tj. (1.591,92 zł : 12 m-cy) × 6 m-cy.

Wariant II - Z umowy leasingu wynika, że składkę GAP będzie opłacał leasingodawca, który obciąży nią leasingobiorcę poprzez odpowiednie skalkulowanie wysokości rat leasingowych.

W takim przypadku leasingobiorca nie ma obowiązku stosować ograniczeń dotyczących limitu 20.000 euro. Ratami leasingowymi zawierającymi składkę ubezpieczenia GAP będzie obciążał koszty w pełnej wartości dokonanego na ten cel wydatku w dacie jego poniesienia.

* wartości przykładowe

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

listopad 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
11
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.