Dochody z najmu uzyskiwane przez podatnika realizującego cele statutowe

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zwolnienie to ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a, odnoszącym się do dochodów klubów sportowych (zob. art. 17 ust. 1b ww. ustawy).

Zwolnienie to nie dotyczy:

a) podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o PDOP, tj. m.in. przedsiębiorstw państwowych, spółek, spółdzielni, itd.,

b) dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a ww. ustawy, tj. m.in. dochodów:

• uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami (zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i instytutów badawczych uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu przemysłu elektronicznego),
    
• z działalności leasingowej.

Dochody z najmu lokalu a zwolnienie z CIT

Jak wspomnieliśmy, ustawodawca zwolnił od podatku dochodowego dochody podatników, których celem statutowym jest m.in. działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska - w części przeznaczonej na te cele. Jednocześnie nie uzależnił on tego zwolnienia od źródła uzyskiwanych dochodów (poza ww. dochodami, określonymi w art. 17 ust. 1a ustawy o PDOP). To oznacza, że zwolnieniem tym objęte są generalnie wszystkie dochody podatników, bez względu na ich rodzaj i źródło (poza ww. wyjątkami).

Podobnie wynika np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 listopada 2017 r., nr 0115-KDIT2-3.4010.227.2017.2.PS, w której organ podatkowy stwierdził:

"(...) zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy (o PDOP - przyp. red.) nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel, na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej. (...)"

Zatem w sytuacji, gdy podatnik CIT uzyskuje dochód z najmu lokalu i dochód ten zostanie przez niego przeznaczony na cele statutowe, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, to dochody te będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Nadmieniamy, że w ww. interpretacji organ podatkowy wskazał ponadto, że podstawowym kryterium omawianego zwolnienia jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie "cel statutowy" oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Podobnie wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 10 października 2017 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.294.2017.1.APO. W interpretacji tej organ podatkowy stwierdził ponadto m.in., że:

"(...) przez zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop pojęcie "których celem statutowym jest działalność" rozumie się nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez jednostkę działalności, lecz także wspieranie takiej działalności, jeżeli wynika to wprost z zatwierdzonego przez jednostkę statutu. (...)"