Limit kwotowy przy dostawie sprzętu elektronicznego
W przypadku sprzedaży elektroniki (laptopów, notebooków, itp.), odwrotne obciążenie ma zastosowanie, jeżeli łączna wartość tych towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, przekracza kwotę 20.000 zł (art. 17 ust. 1c ustawy o VAT).
W art. 17 ust. 1d i 1e wskazano, iż za jednolitą gospodarczo transakcję uznaje się transakcję objętą umową, bez względu na to, ile dostaw będzie realizowanych w ramach tej umowy, nawet jeżeli będą one dokonane na podstawie odrębnych zamówień i wystawionych faktur. Za taką transakcję uznaje się także transakcję obejmującą więcej niż jedną umowę, jeżeli okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki, na jakich została ona zrealizowana, będą odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie elektroniką.
| Przykład
W kwietniu 2018 r. podatnik VAT czynny zamówił 50 sztuk tabletów, które będą dostarczane po 10 sztuk w kolejnych pięciu miesiącach. Każda dostawa będzie odrębnie fakturowana. Łączna wartość dostarczonych towarów wyniesie 30.000 zł. Oznacza to, że transakcja ta opodatkowana będzie na zasadzie odwrotnego obciążenia. Podatek VAT w tym przypadku będzie musiał rozliczyć nabywca. |
Zasadniczo przy ustalaniu, czy mamy do czynienia z jednolitą gospodarczo transakcją przyjąć należy, że o takiej transakcji mówimy w przypadku jednej umowy (nawet gdy obejmuje ona więcej niż jedną dostawę, zamówienie czy fakturę). Na zasadzie wyjątku rozpatrujemy sytuację, gdy podatnik zawarł z danym kontrahentem więcej niż jedną umowę. Wówczas przeanalizować należy, czy okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki, na jakich została zrealizowana, odbiegają od zwykle występujących w obrocie tymi towarami.
Przykładem jednolitej gospodarczo transakcji (przekraczającej wartość 20.000 zł) jest umowa sprzedaży dotycząca 10 sztuk telefonów komórkowych w cenie 2.500 zł za sztukę. Mamy wówczas do czynienia z jedną dostawą realizowaną w ramach jednej umowy. Nawet jeżeli w ramach takiej umowy występuje sprzedaż różnych towarów, np. tabletów i smartfonów o łącznej wartości przekraczającej ww. limit, mamy do czynienia z jednolitą gospodarczo transakcją.
W przypadku wielu zamówień realizowanych w dłuższym okresie ale na podstawie jednej umowy, gdy łączna wartość transakcji w tym czasie przekroczy wskazany w ustawie limit, możemy mówić o transakcji jednolitej gospodarczo.
Najwięcej trudności sprawia podatnikom ustalenie, czy mają do czynienia z jednolitą gospodarczo transakcją wówczas, gdy transakcje te (lub umowy) nie są typowe. Każdy przypadek powinien być przeanalizowany odrębnie.
| Przykład
W ciągu pięciu kolejnych dni podatnik na podstawie kolejno zawieranych odrębnych umów dokonał sprzedaży laptopów jednemu nabywcy. Każda transakcja opiewała na taką samą wartość (12.000 zł). Mimo, iż transakcja obejmuje więcej niż jedną umowę, należy uznać, iż jest to jednolita gospodarczo transakcja, która powinna być opodatkowana przy zastosowaniu mechanizmu odwrotnego obciążenia (przy spełnieniu ustawowych warunków). |
| Przykład
Jan K. dokonuje zakupu elektroniki zawsze w tym samym sklepie na podstawie odrębnych umów. Pierwszą umowę na wartość 10.000 zł zawarł w listopadzie 2017 r., kolejną w lutym 2018 r. na wartość 7.000 zł. Kolejny zakup o wartości 15.000 zł planuje na maj 2018 r. W tym przypadku każda z umów powinna być oceniana odrębnie. Obowiązek ustalenia czy dana transakcja będzie uznana za jednolitą gospodarczo spoczywa na podatniku - dostawcy towarów. To on także ponosi ciężar odpowiedzialności w przypadku niewłaściwego jej zakwalifikowania. |
Uwaga
Za jednolitą gospodarczo transakcję uznaje się transakcję obejmującą:
- umowę, w ramach której występuje jedna lub więcej dostaw towarów z kategorii elektroniki wymienionej w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, nawet jeżeli są one dokonane na podstawie odrębnych zamówień lub wystawianych jest więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy,
- więcej niż jedną umowę, jeżeli okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki, na jakich została ona zrealizowana, odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie elektroniką.
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
| NOWY SCHEMAT »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
|
||||||||||||
|
||||||||||||