Skutki zmiany wartości transakcji przy dostawie elektroniki
W praktyce zdarzają się sytuacje, w których następuje obniżenie wartości transakcji (poniżej 20.000 zł), ze względu na zmianę wartości transakcji, czy też inne okoliczności, jak np. obniżenie ceny czy zwrot towarów w całości lub części. Powstać może wątpliwość, czy transakcja, która ze względu na jej pierwotną wartość została rozliczona w ramach odwrotnego obciążenia, powinna zostać ze względu na obniżenie jej wartości skorygowana?
Zdarzenia takie jak wymienione powyżej, które skutkują obniżeniem wartości transakcji rozliczonej przy zastosowaniu odwrotnego obciążenia, pozostają bez wpływu na sposób rozliczenia VAT. Oznacza to, że mimo takiego obniżenia wartości, nadal podatek od transakcji powinien rozliczyć nabywca w ramach odwrotnego obciążenia.
| Przykład
Czynny podatnik VAT zamówił 30 laptopów. Dostawa miała być realizowana w 10 transzach. Wszystkie dostawy miały stanowić jednolitą gospodarczo transakcję objętą odwrotnym obciążeniem. W ramach jednej transzy miały być sprzedane 3 laptopy o łącznej wartości 7.000 zł netto każdy. Dwie dostawy (transze) - każda na 7.000 zł, rozliczono przy zastosowaniu mechanizmu odwrotnego obciążenia (podatek VAT rozliczył nabywca). Nabywca po realizacji dwóch transz zrezygnował z kolejnych części zamówienia, zatem całkowita wartość transakcji jest niższa niż 20.000 zł. Mimo to nie ma podstaw do zmiany rozliczenia dokonanych dostaw, zatem obie strony transakcji nie dokonają w związku z tym korekty rozliczeń podatku VAT. |
Nieco inaczej należy rozważyć sytuację, w której podmioty, które zawarły umowę kupna-sprzedaży elektroniki w pewnym momencie decydują o zwiększeniu wartości dostawy, np. na podstawie podpisanego aneksu do umowy. Jeżeli zwiększenie zamówienia o dodatkowe towary zostanie dokonane po faktycznym dokonaniu dostawy towarów (tj. zrealizowaniu wszystkich dostaw w ramach umowy), takie dodatkowe zamówienie powinno być jednak oceniane odrębnie (jako kolejna umowa). Nie wpłynie zatem na sposób rozliczenia pierwotnego zamówienia.
W sytuacji natomiast gdy zwiększenie wartości zamówienia nastąpi przed realizacją dostawy, na skutek czego limit 20.000 zł netto zostanie przekroczony, zmianie ulegnie też podmiot zobowiązany do rozliczenia VAT (którym początkowo był sprzedawca, a ostatecznie będzie nabywca).
| Przykład
Podatnik na podstawie zawartej umowy zamierza zakupić 10 telefonów komórkowych, o łącznej wartości 10.000 zł. Zamówienie zostanie zrealizowane w maju i czerwcu 2018 r. (każda transza po 5 sztuk telefonów). Ze względu na przewidywaną wartość transakcji, powinna ona zostać rozliczona przez sprzedawcę (nie przekracza 20.000 zł). W czerwcu, przed realizacją drugiej dostawy, nabywca zwiększył (podpisując aneks do umowy) drugą transzę zamówienia o 20 kolejnych telefonów. Ostatecznie cała wartość transakcji przekroczy 20.000 zł. W takim przypadku podatek VAT od całej dostawy (również tej zrealizowanej w maju) powinien zostać rozliczony przez nabywcę w ramach odwrotnego obciążenia. Rozliczenie pierwszej dostawy należy zatem skorygować na bieżąco, tj. w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniały okoliczności wpływające na zmianę podmiotu zobowiązanego do rozliczenia VAT (zwiększenie zamówienia). |
Obowiązkiem sprzedawcy jest wystawienie do faktury dokumentującej rozliczoną na zasadach ogólnych pierwszą dostawę, faktury korygującej nienależnie wykazaną kwotę podatku od dostawy, w odniesieniu do której powinien mieć zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia. Faktura ta powinna również zawierać adnotację "odwrotne obciążenie".
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
| NOWY SCHEMAT »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
|
||||||||||||
|
||||||||||||